Per il ravvedimento operoso le sanzioni aumentano da 1/12 del minimo, ovvero il 2,5%, se il pagamento viene effettuato entro 30 giorni e 1/10, ovvero il 3%, se oltre 30 gg a, rispettivamente 1/10 (3%) e 1/8 (3,75%). Se la ragione di questo aumento sia, come si e’ letto sulla stampa, un modo per disincentivare le imprese a “finanziarsi con le imposte” credo che lo Stato ottenga ben pochi risultati da questi minimi aumenti di sanzioni.

Nello schema che segue sono riportati i cambiamenti e la decorrenza delle variazioni di cui si parla:

Il modello Isee viene presentato per richiedere prestazioni agevolate sulla base delle proprie capacita’ reddituali e patrimoniali. Ma d’ora innanzi e’ bene stare attenti ancor piu’ di prima, in quanto chi beneficia di agevolazioni sulla base dell’Isee sara’ sottoposto a verifiche con il nuovo redditometro.

Il  rischio quindi non sara’ solo quello di vedersi negare la prestazione, bensi’ essere sottoposti ad un accertamento fiscale.

Il redditometro infatti e’ applicabile a tutte e persone, anche quelle non titolari di partita Iva, a cui tutti possono essere sottoposti per far emergere base imponibile, e che si affianca agli studi di settore e al tutoraggio delle grandi imprese.

L’amministrazione finanziaria infatti sta procedendo con accertamenti sulla base della sentenza della Corte UE che ha dichiarato illegittimo il condono e per effetto dell’allungamento dei termini per gli accertamenti previsto dal Decreto Bersani del 2006.

In sostanza lo Stato Italiano non avrebbe potuto disporre dell’imposta sul valore aggiunto, l’imposta piu’ armonizzata a livello comunitario, e cosi’, con la norma del 2006 che ha previsto il raddoppio dei termini per i controlli in caso di invio di una notizia di reato in Procura, tutto puo’ essere rimesso in gioco mentre si sta svolgendo la partita.

Nei casi in cui si ha motivo di ritenere che siano stati sottratti al fisco oltre 100 mila Euro, il condono rischierebbe di essere semplicemente un’autodenuncia.

E’ attesa sull’argomento la pronuncia della Corte costituzionale, su istanza della commissione tributaria di Napoli, a dover chiarire se il raddoppio del termine possa avvenire solo se gli ordinari termini di decadenza siano ancora aperti.

La Corte di Cassazione, infatti, con sentenza n. 20721 del 2010 ha statuito che i costi fittizi iscritti nei bilanci di Srl con ristretta base sociale sono imputabili ai soci e pertanto tassabili in capo a questi.

Il principio esposto infatti prevede che nelle societa’ a ristretta base partecipativa, ovvero con un numero limitato dei soci, e’ legittimo supporre che gli utili extracontabili accertati, cioe’ non dichiarati, siano percepiti dai soci. Rimane salva la facolta’ del socio stesso di dare prova che quegli utili non siano stati distribuiti, in quanto accantonati o reinvestiti dalla societa’.

Ma se il principio, giusto o no che sia, vale solo per le piccole Srl, allora perche’ non applicarlo anche nelle societa’ con tanti soci?

11/10/10

L’esistenza di un rapporto familiare e’ infatti sufficiente a considerare riferibili alla societa’  i movimenti sul conto corrente della suocera dell’amministratore unico, salvo prova contraria.

Nel corso del tempo si sono affermati 2 orientamenti in merito della Suprema Corte. Secondo l’orientamento sino ad ora affermato, l’amministrazione finanziaria prima di estendere i controlli ai conti dei familiari dovrebbe provare l’intestazione fittizia dei conti, o comunque la riferibilita’ al contribuene dei conti o di singole operazioni. Un’altra posizione e’ quella invece riscontrata nella citata sentenza che considera sufficiente il rapporto coniugale o familare del contribuente o il rapporto degli amministratori della societa’ e dei soci e dei loro familiari con la societa’ a ristretta base familiare per poter effettuare i controlli anche a tali soggetti.

In pratica, secondo quanto affermato recentemente, le indagini bancarie possono estendersi agli amministratori di societa’, ai soci ed ai loro familiari, in quanto si ritiene che, nel caso di societa’ a ristretta compagine sociale, il vincolo di parentela sia sufficiente a riferire al contribuente soggetto ad accertamento, i movimenti riscontrati su tali conti.

04/10/10

La legge 122 del 2010 all’articolo 29 comma quattro ha ora previsto la pena  della reclusione da uno a sei anni nel caso in cui si sottragga al fisco, tra imposte, interessi e sanzioni, un importo superiore a euro 200.000, pena che la legge contempla invece da sei mesi a quattro anni per importi da euro 50.000 a 200.000.

La norma sopra menzionata e’ riferibile sia a quei soggetti che evadono le imposte non dichiarando i redditi al fisco o che li dichiarano in misura ridotta e che sono oggetto di accertamento, sia a quei soggetti che pur presentando regolarmente le dichiarazioni dei redditi e Iva non effettuano poi il versamento delle imposte e mettono in atto dei comportamenti per rendere inutile l’esecuzione forzosa.

Riepilogando:

Da notare che l’inasprimento delle pene ha come riflesso l’attivazione procedure investigative più importanti quali ad esempio le intercettazioni ambientali e telefoniche.

09/08/10

Il redditometro, ovvero quello strumento gia’ utilizzato dall’amministrazione finanziaria per rilevare i redditi delle  persone fisiche e’ in manutenzione.

Dalle prime prove sarebbero quasi 100.000 le posizioni a rischio, di cui il 15%  lavoratori dipendenti, 25% imprenditori e 48% lavoratori autonomi.

Sotto stretta osservazione i pagamenti per le abitazioni (ristrutturazioni e rate dei mutui), autoveicoli, crociere o iscrizione a circoli sportivi e a scuole private, movimenti di capitali e assicurazioni.

Come si capisce bene quasi tutte le informazioni sono gia’ in possesso dell’anagrafe tributaria o in quanto comunicate direttamente dal contribuente (la detrazione del 36%) o comunicate dalle banche e dalle assicurazioni. Quindi bastera’ rimettere insieme questi dati per evidenziare i contribuenti a rischio.

Ma la novita’ del nuovo redditometro e’ che per individuare una capacita’ contributiva piu’ attendibile sara’ maggiormente tagliato a misura del contribuente sottoposto a controllo in quanto verra’ tenuto conto della situazione complessiva del nucleo familiare e del luogo dove abita.

Possibile in ogni caso la prova contraria, quale un’eredita’, vincite al casino’ o al lotto, una donazione ecc..

01/06/2010

Con la circolare n. 19/E del 2010 e’ stata confermata la necessita’ del contraddittorio tra contribuente e Agenzia delle Entrate in caso di accertamento da Studio di settore.

Cio’ si va ad aggiungere al c.d. “premio di congruità” previsto dall’art. 10, comma 4-bis, Legge n. 146/98, secondo il quale nei confronti dei soggetti congrui anche a seguito di adeguamento, si possa procedere all’accertamento analitico-induttivo ai sensi dell’art. 39, soltanto se le attività non dichiarate (con un massimo di € 50.000) risultino superiori al 40% dei ricavi dichiarati. Inoltre al verificarsi di tale ipotesi, in caso di rettifica, l’Ufficio deve motivare l’atto evidenziando le ragioni che lo hanno indotto a disattendere le risultanze degli studi di settore.
Da notare che la rettifica da parte dell’Ufficio sulla base del citato art. 39 è altresì possibile, oltre che in caso di superamento del citato limite del 40%, anche qualora siano state commesse violazioni di omessa o infedele indicazione in dichiarazione dei dati riguardanti gli studi di settore.

La Legge 223/2006 aveva infatti introdotto la possibilità di effettuare accertamenti basati sul valore normale, sia ai fini Iva che imposte dirette. In pratica era stato abbandonato il criterio di determinazione del valore basato sulla rendita catastale ed era stata data la possibilità agli uffici impositivi di effettuare accertamenti sulla base dei valori di mercato dei beni. L’Unione Europea non ha trovato corretto questo modo di procedere, dovendosi invece, semmai, ricostruire il corrispetttivo di quella specifica compravendita immobiliare anzichè basarsi su criteri di mercato che magari proprio per quell’atto non vanno bene.

Ecco che da adesso il valore normale torna a costituire soltanto un elemento indiziario nella determinazione del valore della vendita

Precisamente nelle previsioni del Ministero delle Finanze

• gli accertamenti basati sugli Studi di settore si attesteranno attorno ai 415.000 all’anno, con un decremento rispetto a quanto precedentemente stabilito (445.000);
• gli accertamenti con Redditometro passeranno da 12.500 nel 2009 a 35.000 nel 2011.

I controlli parrebbero quindi numericamente stabili o in diminuzione. Non è così. Infatti l’obiettivo degli accertamenti delle indagini finanziarie passa da 7.500 nel 2009 a 10.000 nel 2011. Ma la differenza numericamente rilevante la faranno gli accertamenti di iniziativa d’ufficio nei confronti di imprese e professionisti che passeranno da 140.000 nel 2009 a 170.000 nel 2011.

Con il DL 185/2008 sono state introdotte alcune novità in merito all’istituto dell’accertamento con adesione.

E’ stato previsto che l’Agenzia delle Entrate indichi già nell’invito a comparire le maggiori imposte, sanzioni ed interessi in caso di definizione agevolata.

Ma la modifica senz’altro di maggiore rilievo riguarda le sanzioni applicate. Infatti in caso di adesione avvenuta entro 15 giorni prima della data fissata per la convocazione le sanzioni vengono ridotte del 50%. Ciò quindi significa che le sanzioni dovute corrispondono, in quel caso, ad un ottavo del minimo anzichè un quarto.

Questo per evitare il contraddittorio, la fase in cui cioè il contribuente e l’ufficio sarebbero potuti dovuti addivenire ad una determinazione concordata dei tributi dovuti.

Un ulteriore vantaggio per il contribuente che aderisce all’invito è quello di poter rateizzare il pagamento delle somme dovute e senza dover prestare garanzie. Inoltre l’abbattimento delle sanzioni resta valido anche nel caso in cui il contribuente non adempia con regolarità al pagameto così rateizzato.

Difficile non aderire!

Inoltre, al fine di stimolare gli Uffici a instaurare il contraddittorio formulando la proposta di accertamento con adesione, è stato previsto che se l’Ufficio non ha invitato il contribuente a comparire le sanzioni siano ridotte alla metà.

ESIGIBILITÀ DIFFERITA DELL’IVA (art. 7)

E’ stata confermata la possibilità di applicare l’esigibilità differita dell’IVA alle cessioni e prestazioni effettuate nei confronti dei soggetti IVA. Sono escluse le operazioni effettuate da soggetti che applicano regimi speciali e delle operazioni fatte nei confronti di soggetti che assolvono l’IVA con applicazione del reverse charge. E’ stata peraltro eliminata la natura sperimentale della nuova disposizione che quindi viene prevista come disposizione a regime. Per l’operatività della stessa tuttavia occorre attendere l’autorizzazione dell’Unione Europea e un apposito Decreto ministeriale.

RIDUZIONE COSTO RAVVEDIMENTO OPEROSO (art. 16, comma 5)

È confermata la riduzione del costo del ravvedimento operoso che ora sono previste nelle seguenti misure:

Omesso versamento regolarizzato entro 30 giorni: 2,5%;

Omesso versamento regolarizzato entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo o entro un anno se non prevista la dichiarazione: 3%;

Omessa dichiarazione regolarizzata entro 90 giorni: 2,5%.

OBBLIGO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA (art. 16, commi 6 e 7)

È confermato l’obbligo per le società di nuova costituzione di indicare il proprio indirizzo di posta elettronica certificata (PEC) nella domanda di iscrizione al Registro delle Imprese mentre le società già costituite alla data del 29/11/08 dovranno comunicare l’indirizzo di posta elettronica certificata entro 3 anni dall’entrata in vigore del Decreto.

Tale obbligo è applicabile anche ai professionisti iscritti in Albi ed Elenchi. Questi ultimi sono tenuti a comunicare ai rispettivi Ordini o Collegi l’indirizzo di posta elettronica certificata entro il 29/11/09.

In sede di conversione, è stata specificata la possibilità di sostituire la PEC con un indirizzo di posta elettronica basato su tecnologie che certifichino data e ora dell’invio e della ricezione delle comunicazioni e l’integrità del contenuto delle stesse, garantendo l’interoperabilità con analoghi sistemi internazionali.

ROTTAMAZIONE LICENZE SETTORE COMMERCIALE E TURISTICO (art. 19-ter)

É introdotto l’indennizzo di cui al D.Lgs. n. 207/96 per gli operatori del settore commerciale e turistico che cessano l’attività nei 3 anni precedenti il pensionamento di vecchiaia nel triennio 2009/2011. Conseguentemente è prorogato fino al 2013 l’aumento dello 0,09% della contribuzione IVS commercianti.

REVISIONE STUDI DI SETTORE (art. 8 )

E’ stata confermata la possibilità, ad opera di un apposito Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze, di integrare gli studi di settore per tenere conto della crisi economica, con riguardo a particolari settori dell’economia o aree territoriali. Per la rilevazione degli effetti della crisi, a breve saranno disponibili appositi questionari da restituire all’Amministrazione finanziaria.

LIMITAZIONI ALL’ACCERTAMENTO PRESUNTIVO E STUDI DI SETTORE (art. 27, comma 4)

È confermato che nei confronti dei soggetti che aderiscono agli inviti al contraddittorio riferiti agli accertamenti basati sugli studi di settore relativi al periodo d’imposta 2006 e successivi non possono essere effettuati ulteriori accertamenti basati su presunzioni semplici.

Tale “agevolazione” è applicabile al sussistere delle seguenti condizioni:

-l’ammontare delle attività non dichiarate non sia superiore al 40% dei ricavi/compensi dichiarati ovvero l’ammontare delle attività non dichiarate non sia superiore, in valore assoluto, ad € 50.000;

-soltanto se nei modelli dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore, relativi all’annualità interessata dall’invito, non siano presenti irregolarità (omissioni, infedeltà, indicazioni di cause di inapplicabilità/esclusione inesistenti) che comportano l’incremento della sanzione per infedele dichiarazione del 10%.

DETRAZIONE 55% (art. 29, commi da 6 a 10)

Le nuove disposizioni trovano applicazione con riferimento alle spese sostenute nei periodi d’imposta successivi a quello in corso al 2008.

Per le spese sostenute a decorrere dal 2009 i soggetti interessati dovranno presentare una comunicazione all’Agenzia delle Entrate con modalità e termini che saranno definiti da un apposito Provvedimento. Non è quindi più richiesta la presentazione dell’istanza preventiva alla quale il precedente testo del Decreto subordinava la fruizione della detrazione. La detrazione d’imposta dovrà essere obbligatoriamente ripartita in 5 rate annuali di pari importo.

AVVISO DI ACCERTAMENTO NON PRECEDUTO DA INVITO AL CONTRADDITTORIO

(art. 27, comma 4-ter)

Vengono ridotte alla metà le sanzioni se l’avviso di accertamento o di liquidazione non è stato preceduto dall’invito al contraddittorio, ma a condizione che il contribuente rinunci ad impugnare l’avviso di accertamento o di liquidazione e a formulare istanza di accertamento con adesione e provveda a pagare, entro il termine per la proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute.

INDEBITE COMPENSAZIONE DI CREDITI D’IMPOSTA (art. 27, commi da 16 a 19)

È stato ampliato il termine per provvedere alla notifica dell’atto di recupero di crediti inesistenti utilizzati in compensazione, che ora può essere effettuata entro il 31/12 dell’ottavo anno successivo a quello in cui è avvenuto l’utilizzo. Inoltre la sanzione per l’utilizzo in compensazione di crediti d’imposta inesistenti è fissata nella misura compresa tra il 100% e il 200% dei crediti stessi, pari a quella prevista per le ipotesi di dichiarazione infedele.

BONUS STRAORDINARIO PER LE FAMIGLIE (art. 1)

Al fine di favorire i nuclei familiari a basso reddito è confermato il riconoscimento del bonus straordinario. La novità introdotta in sede di conversione riguarda il termine di presentazione della richiesta del bonus al sostituto d’imposta che è stato differito al 28/02 per la richiesta del bonus in base alle condizioni esistenti nel 2007 mentre rimane al 31/03 in base alle condizioni del 2008.

DETASSAZIONE C.D. “PREMI DI PRODUTTIVITÀ” (art. 5)

È confermata la proroga per il 2009 dell’assoggettamento all’imposta sostitutiva pari al 10% delle somme erogate a titolo di “premi produzione” introdotto dall’art. 2, comma 1, lett. c), DL n. 93/2008 su un importo massimo complessivo lordo di € 6.000 e con esclusivo riferimento ai lavoratori dipendenti del settore privato che nel 2008 hanno conseguito un reddito da lavoro dipendente non superiore ad € 35.000. Non è stata invece prorogata l’agevolazione per le somme relative agli straordinari.

DEDUCIBILITÀ IRAP AI FINI REDDITUALI (art. 6)

È confermata la deducibilità di una parte dell’Irap pagata, nel termine del 10%. E’ stato tuttavia precisato che la deducibilità riguarda sia i soggetti Ires che i soggetti Irpef.

RIVALUTAZIONE IMMOBILI (art. 15, commi da 16 a 23)

È confermata, alle società ed enti non commerciali, la possibilità di rivalutare gli immobili pagando un’imposta sostitutiva del 7% per gli immobili strumentali e 4% per li immobili civili. È previsto che la validità degli effetti fiscali sia operativa a partire dal quinto esercizio successivo a quello della rivalutazione ovvero dal 2013.

SOPPRESSIONE DI ALCUNI ADEMPIMENTI (art. 16, commi da 2 a 4)

È confermata la soppressione dei seguenti adempimenti (peraltro mai entrati in vigore):

-invio telematico dei corrispettivi previsto dall’art. 37, commi da 33 a 37-ter, DL n. 223/2006;

-obbligo di comunicazione preventiva per le compensazioni nel mod. F24 eccedenti € 10.000;

-obbligo di memorizzare su supporto elettronico le operazioni effettuate tramite distributori automatici.

CONSERVAZIONE ELETTRONICA DI REGISTRI (art. 16, commi 12-bis e 12-ter)

Viene ammessa la possibilità di predisposizione e tenuta oltre che dei libri contabili anche di quelli sociali con strumenti informatici.

ABROGAZIONE LIBRO SOCI (art. 16, commi da 12-quater a 12-undecies)

Per effetto dell’abrogazione del n. 1) del comma 1 dell’art. 2478, C.c., il libro soci nelle srl è abolito. Di conseguenza viene modificato l’art. 2472, C.c., prevedendo che, in caso di trasferimento delle partecipazioni sociali lo stesso abbia effetto, di fronte alla società, dal momento del deposito dell’atto presso il Registro delle Imprese, anziché dall’iscrizione nel libro soci. Viene stabilito che i 30 giorni entro i quali gli amministratori devono depositare presso il Registro delle Imprese l’apposita dichiarazione richiesta nel caso di trasferimento dell’intera partecipazione appartenente ad un solo o di mutamento della persona del socio decorrano dall’avvenuta variazione della compagine sociale anziché dall’iscrizione nel libro soci. Viene eliminato l’obbligo di deposito al Registro delle Imprese dell’elenco soci in sede di deposito del bilancio d’esercizio. Le novità in esame si applicano dal sessantesimo giorno successivo all’entrata in vigore della legge di conversione; gli amministratori delle srl, entro tale termine, devono depositare presso il Registro delle Imprese un’apposita dichiarazione per integrare i dati in possesso della CCIAA con quelli del libro soci.

COMUNICAZIONE DEI DATI E NOTIZIE RILEVANTI PER GLI ENTI ASSOCIATIVI (art. 30)

È confermato che il riconoscimento delle agevolazioni fiscali (non imponibilità dei corrispettivi, quote e contributi) a favore delle associazioni, consorzi ed Enti non commerciali è subordinato alla trasmissione, all’Agenzia delle Entrate, dei dati e delle notizie rilevanti, entro i termini e con le modalità che saranno individuati dal Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.