Questa novita’, introdotta con la manovra correttiva, si applica esclusivamente ai crediti e ai debiti relativi relativi ad imposte erariali, quindi, ad es. Irpef, Ires, Iva, restando esclusi i tributi locali, i contributi previdenziali e Inail, le violazioni al codice della strada.

Inoltre il divieto e’ operante solo se gli importi a ruolo sono scaduti e ammontino complessivamente a piu’ di E. 1.500.

Da notare che la compensazione e’ vietata solo fino a concorrenza dell’importo dei debiti iscritti a ruolo, quindi se i crediti sono maggiori e’ ammessa la compensazione per la differenza.

Cosa succede se si compensa pur non potendo? si applica la sanzione amministrativa del 50% sull’importo indebitamente compensato.

Più precisamente gli autotrasportatori potranno recuperare in F24, mediante compensazione con altri tributi, un importo fino a un massimo di € 300 per ciascun veicolo ma attenzione il rimborso spetta solo

• per veicoli adibiti al trasporto merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 tonnellate, omologati ai sensi della direttiva 91/542/CEE, riga B recepita con DM del 23/03/1992
• fino a concorrenza di euro 300 per ciascun veicolo, ma solo per la parte di premio relativa al servizio sanitario nazionale sui premi pagati
• deve essere fatto riferimento ai premi pagati 2009

L’importo così determinato potrà essere utilizzato entro il 31 dicembre 2010 utilizzando il codice tributo 6793 da indicare nella sezione erario, anno riferimento 2010, colonna importi a credito.

Le somme utilizzate in compensazione non concorrono alla formazione del reddito d’impresa né ai fini Irpef/Ires né ai fini Irap.

Il testo del comunicato stampa – pdf

Unico 2010: si avvicina il termine per il versamento delle imposte sui redditi 2009

Ci stiamo avvicinando al termine per il versamento delle imposte risultanti dalla dichiarazione dei redditi modello Unico 2010.

Scade infatti il 16 giugno il termine entro il quale i contribuenti persone fisiche o societa’ di persone dovranno saldare i conti con il fisco, ovvero pagare il saldo relativo al periodo d’imposta 2009 ed il primo acconto per il periodo d’imposta 2010. Il secondo acconto dovra’ invece essere versato entro il 30 novembre 2010.

Una regola un po’ differente vale per le società di capitali, in quanto per queste il termine di versamento e’ in relazione alla chiusura del periodo d’imposta e alla data di approvazione del bilancio: se questa avviene entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio, il termine per il versamento delle imposte è il giorno 16 del sesto mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta e quindi se la societa’ chiude l’esercizio il 31/12 la scadenza e’ 16 giugno.  In caso di approvazione del bilancio oltre i 120 giorni invece il versamento dovra’ essere effettuato entro il giorno 16 del mese successivo quello in cui e’ avvenuta l’approvazione del bilancio (ad esempio se l’approvazione e’ avvenuta nel mese di maggio il versamento dovra’ essere effettuato entro il 16 giugno; se l’approvazione e’ avvenuta nel mese di giugno, il versamento dovra’ essere effettuato entro il 16 luglio), Se poi il bilancio non e’ approvato entro i 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio, il versamento deve comunque essere fatto entro il giorno 16 del mese successivo a quello previsto (in pratica, per i periodi che chiudono al 31 dicembre, il termine e’ il 16 luglio).

Diritto camerale

Con le stesse modalita’ e termini previste per il versamento delle imposte deve essere effettuato anche il pagamento del diritto annuale della Camera di Commercio.

Inps  (artigiani e commercianti)

E’ vero che il contributo dovuto sul minimale viene versato ogni tre mesi, ma in sede di dichiarazione dei redditi viene determinato l’importo eventualmente dovuto sul reddito eccedente il minimale, da versare con le modalita’ previste per le imposte.

Iva

Il saldo Iva del 2009 in scadenza il 16 marzo puo’ essere versato entro il termine per il versamento a saldo delle imposte e quindi con le modalita’ sopra indicate, dai soggetti che presentano il modello Unico.

Compensazione dei crediti

I crediti risultanti dal modello Unico possono essere utilizzati per il versamento di tributi, contributi o altri importi da versare con F24.a partire dal giorno successivo a quello della chiusura del periodo d’imposta per il quale tale dichiarazione viene redatta. Da ricordare tuttavia che l’utilizzo in compensazione del credito Iva annuale  – e solo del credito Iva- in misura superiore a  E. 10.000,00 può essere effettuato a partire dal 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione dalla quale questo credito emerge. Se l’importo del credito Iva utilizzato e’ superiore ad E. 15.000,00 invece l’utilizzo della compensazione è subordinato all’apposizione del visto di conformità da parte di un professionista abilitato.

Termini di presentazione delle dichiarazioni

Unico 2010 cartaceo (consentito esclusivamente alle persone fisiche non titolari di partiva Iva tramite il servizio postale): 30 Giugno 2010

Dichiarazione Ici 2010 per il 2009, da consegnare, a mano o per posta, all’Ufficio Tributi del Comune: 30 Giugno 2010

770/2010 Ordinario e Semplificato, relativo al 2009 esclusivamente in via telematica (dichiarazione dei sostituti d’imposta): 31 Luglio 2010

Unico 2010 (invio telematico): 30 Settembre 2010

Occorre tenere conto delle nuove regole in merito ai tempi nei quali e’ possibile effettuare le compensazioni dei crediti Iva, che possono riassumersi come segue:

• compensazioni di importo inferiore ad E. 10.000,00: la compensazione puo’ essere effettuata previa presentazione del modello Iva TR (in precedenza il modello poteva essere inviato anche nei giorni seguenti alla compensazione)
• compensazioni di importo superiore ad E. 10.000,00: la compensazione puo’ essere effettuata solo a partire dal giorno 16 del mese successivo alla presentazione della dichiarazione (e quindi dal 16 maggio)

E’ bene sottolineare che il modello Iva TR puo’ essere presentato anche direttamente dal contribuente mentre  la compensazione puo’ essere effettuata soltanto presentando il modello F24 per mezzo di un intermediario abilitato.

05/04/2010

Il termine ultimo per la presentazione dell’istanza coincide con la scadenza della presentazione del modello Unico, quindi il 30/09. Tuttavia prima viene presentata l’istanza di rimborso e prima viene evasa, quindi meglio non indugiare.

Chi ha diritto a richiedere il rimborso

I casi nei quali puo’ essere effettuata l’istanza sono la cessazione dell’attivita’ (e solo in questo caso non e’ necessario l’ulteriore requisito di possedere un credito superiore ad E. 2.582,28), minor eccedenza nel triennio, differenza di aliquote tra operazioni attive e passive, operazioni con l’estero, acquisti di cespiti ammortizzabili, soggetti non residenti in Italia e produttori agricoli.

Quest’anno inoltre sempre dal 1° febbraio e’ anche possibile presentare la dichiarazione Iva autonoma, proprio per poter chiedere a rimborso il credito annuale o per effettuare compensazione con altri tributi in F24. I soggetti che presentano la dichiarazione Iva entro il 28/02 sono esonerati dalla presentazione della Comunicazione annuale dati Iva.

A seguito dei recenti cambiamenti in merito a compensazione di crediti Iva riepiloghiamo nella tabella che segue le varie casistiche e novita’:

Regole precedenti per i crediti 2008

La norma attuale stabilisce che a partire dal 01/01/2010 i crediti Iva possano essere utilizzati in compensazione per importi superiori a E. 10.000,00 esclusivamente a partire dal 16° giorno del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale o dell’istanza di rimborso/compensazione trimestrale.

E’ stato tuttavia chiarito nella suddetta circolare che i crediti Iva 2008 possono essere utilizzati secondo le regole precedenti. In pratica le nuove disposizioni si applicano a partire dai crediti 2009. Tuttavia il credito 2008 potra’ essere liberamente compensato solo fino alla presentazione della dichiarazione annuale 2010 (relativa al 2009), e non oltre il 30/04/2010, in quanto in quel momento l’eccedenza 2008 verrà incorporata nel credito 2009 e dovranno pertanto essere seguite le nuove regole sull’intero importo.

I crediti Iva trimestrali

Viene inoltre chiarito che per quanto riguarda il limite di E. 10.000,00 i contribuenti avranno a disposizione due diversi plafond: uno per l’eccedenza Iva maturata nel 2009 e l’altro costituito dalla somma dei singoli crediti indicati in ciascuna istanza di rimborso/compensazione Iva trimestrale (modello Iva TR) presentata nel 2010. Per questi ultimi, il rispetto del massimale di E. 10.000,00 va verificato effettuando la somma degli importi maturati nei tre trimestri. Quindi un contribuente con credito di E. 4.000,00 nel primo trimestre 2010 può utilizzare in compensazione questa somma senza dover attendere il sedicesimo giorno del mese successivo a quello di presentazione dell’istanza. Se nel trimestre successivo matura un ulteriore credito, ad esempio di E. 9.000,00 potra’ utilizzare liberamente in compensazione solo altri E. 6.000,00 dal primo giorno successivo alla presentazione dell’istanza, mentre per il credito rimante si dovra’ attendere il giorno sedici del mese successivo a quello di presentazione del modello Iva TR.

Altro chiarimento: per i crediti trimestrali niente visto di conformita’ anche qualora il credito compensabile sia superiore ad E. 15.000,00, visto che e’ invece necessario per i crediti che emergono da dichiarazioni.

Dichiarazione Iva

I contribuenti interessati a utilizzare in compensazione o a chiedere a rimborso il credito Iva risultante dalla dichiarazione annuale possono presentare la dichiarazione Iva in forma autonoma a partire dal 01/02/2010, senza attendere l’Unico. Inoltre coloro che presentano la dichiarazione Iva non saranno tenuti a presentare la Comunicazione annuale dati Iva.

Il fatto è che Dottori Commercialisti ecc. non sono automaticamente abilitati al rilascio del visto di conformità. Come previsto dal DM 164/99, per poter rilasciare il visto, che consiste in una verifica della regolarità formale delle dichiarazioni, il professionista  deve averne fatto istanza alla Direzione regionale delle entrate. I requisiti sono:

• l’abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni;
• una polizza assicurativa a copertura dei danni eventuali derivanti da errori nel rilascio del visto di confomità.

Nella polizza non devono essere contemplati scoperti o franchigie, salvo alcune eccezioni, e deve prevedere una copertura postuma quinquennale, cosicchè se un danno viene denunciato nei 5 anni successivi alla scadenza sia ugualmente coperto.

Copia della polizza deve, tra l’altro, essere allegata alla citata domanda.

In buona sostanza essere abilitati al rilascio del visto di conformità è senz’altro costoso per i professionisti.

Il beneficio è differenziato sulla base della massa degli autoveicoli ed in particolare:

Il credito d’imposta può essere utilizzato esclusivamente in compensazione in F24 e non concorre alla formazione del reddito e del valore della produzione ai fini dell’Irap.

Il bonus 2009 è fruibile nel rispetto dei limiti e alle condizioni disposti per gli “aiuti di importo limitato” dal decreto del Presidente del Consiglio dei ministri del 3 giugno 2009.

La documentazione deve essere presentata a mezzo raccomandata senza avviso di ricevimento al Centro operativo di Pescara, via Rio Sparto, 21, 65129, Pescara.

I beneficiari dovranno successivamente indicare in dichiarazione dei redditi l’importo del beneficio.

Qui istruzioni e provvedimento.

Con un recente provvedimento questa possibilità, cioè utilizzare dei crediti tributari, è stata estesa, quantomeno in parte, ai debiti verso l’erario per i quali sia stata emessa una  cartella esattoriale.

E’ previsto che a breve coloro che hanno richiesto un importo a rimborso all’Agenzia delle Entrate ed hanno cartelle esattoriali da pagare per debiti erariali riceveranno da parte di Equitalia, la società concessionaria per la riscossione dei tributi, cioè l’esattoria, una comunicazione dove si propone la suddetta compensazione.

Da sottolineare che la compensazione può avvenire solo tra importi a debito/credito verso l’Erario, o più precisamente verso l’Agenzia delle Entrate, a condizione che l’importo a credito sia stato chiesto a rimborso, non essendo sufficiente l’evidenziazione dello stesso in una dichiarazione fiscale.

In seguito potranno stipulare apposite convenzioni con l’esattore anche altri enti fiscali/previdenziali (Agenzia del territori, delle Dogane, Inps, Inail, ecc.).

La proposta di compensazione sarà facoltativa e quindi il contribuente potrà non aderire. La risposta, se positiva, dovrà essere trasmessa entro 60 giorni.

Non potranno essere compensati gli importi risultanti dal condono, i ruoli oggetto di rateazione e dei contribuenti deceduti.

Nel lontano 1998 fu introdotta la possibilità di utilizzare i crediti verso lo Stato per “pagare” altri tributi o contributi mediante l’utilizzo del modello F24. Fu una vera rivoluzione nei rapporti contribuente/fisco in quanto fino ad allora l’unico modo per poter “utilizzare” i crediti fiscali era quello di richiederne il rimborso … per il quale passava molto tempo in quanto come qualcuno sosteneva, si trattava di un meccanismo contro natura per un ufficio delle entrate.

Con la finanziaria 2007 vi era stato un tentativo di introduzione di un monitoraggio preventivo per tutte le compensazioni di importo superiore a E. 10.000,00 ma tale disposizione non è mai stata resa operativa per mancanza di decreti attuativi ed infine è stata abrogata con il recente decreto “anti crisi”.

Il valore delle compensazioni è tuttavia in costante aumento e l’Agenzia delle Entrate ha annunciato controlli preventivi sugli importi compensati, resi più necessari dai risultati delle verifiche effettuate: su 80 mila soggetti controllati, 8 mila presentavano irregolarità, quindi ben il 10%, per un valore complessivo di crediti da recuperare di oltre 300 mila Euro, quasi equamente distribuiti tra “piccoli utilizzatori di crediti” e vere e proprie organizzazioni dedite a false fatturazioni.

Staremo a vedere. Speriamo che non si pongano ostacoli all’utilizzo dei crediti fiscali da parte dei contribuenti onesti.

ESIGIBILITÀ DIFFERITA DELL’IVA (art. 7)

E’ stata confermata la possibilità di applicare l’esigibilità differita dell’IVA alle cessioni e prestazioni effettuate nei confronti dei soggetti IVA. Sono escluse le operazioni effettuate da soggetti che applicano regimi speciali e delle operazioni fatte nei confronti di soggetti che assolvono l’IVA con applicazione del reverse charge. E’ stata peraltro eliminata la natura sperimentale della nuova disposizione che quindi viene prevista come disposizione a regime. Per l’operatività della stessa tuttavia occorre attendere l’autorizzazione dell’Unione Europea e un apposito Decreto ministeriale.

RIDUZIONE COSTO RAVVEDIMENTO OPEROSO (art. 16, comma 5)

È confermata la riduzione del costo del ravvedimento operoso che ora sono previste nelle seguenti misure:

Omesso versamento regolarizzato entro 30 giorni: 2,5%;

Omesso versamento regolarizzato entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo o entro un anno se non prevista la dichiarazione: 3%;

Omessa dichiarazione regolarizzata entro 90 giorni: 2,5%.

OBBLIGO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA (art. 16, commi 6 e 7)

È confermato l’obbligo per le società di nuova costituzione di indicare il proprio indirizzo di posta elettronica certificata (PEC) nella domanda di iscrizione al Registro delle Imprese mentre le società già costituite alla data del 29/11/08 dovranno comunicare l’indirizzo di posta elettronica certificata entro 3 anni dall’entrata in vigore del Decreto.

Tale obbligo è applicabile anche ai professionisti iscritti in Albi ed Elenchi. Questi ultimi sono tenuti a comunicare ai rispettivi Ordini o Collegi l’indirizzo di posta elettronica certificata entro il 29/11/09.

In sede di conversione, è stata specificata la possibilità di sostituire la PEC con un indirizzo di posta elettronica basato su tecnologie che certifichino data e ora dell’invio e della ricezione delle comunicazioni e l’integrità del contenuto delle stesse, garantendo l’interoperabilità con analoghi sistemi internazionali.

ROTTAMAZIONE LICENZE SETTORE COMMERCIALE E TURISTICO (art. 19-ter)

É introdotto l’indennizzo di cui al D.Lgs. n. 207/96 per gli operatori del settore commerciale e turistico che cessano l’attività nei 3 anni precedenti il pensionamento di vecchiaia nel triennio 2009/2011. Conseguentemente è prorogato fino al 2013 l’aumento dello 0,09% della contribuzione IVS commercianti.

REVISIONE STUDI DI SETTORE (art. 8 )

E’ stata confermata la possibilità, ad opera di un apposito Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze, di integrare gli studi di settore per tenere conto della crisi economica, con riguardo a particolari settori dell’economia o aree territoriali. Per la rilevazione degli effetti della crisi, a breve saranno disponibili appositi questionari da restituire all’Amministrazione finanziaria.

LIMITAZIONI ALL’ACCERTAMENTO PRESUNTIVO E STUDI DI SETTORE (art. 27, comma 4)

È confermato che nei confronti dei soggetti che aderiscono agli inviti al contraddittorio riferiti agli accertamenti basati sugli studi di settore relativi al periodo d’imposta 2006 e successivi non possono essere effettuati ulteriori accertamenti basati su presunzioni semplici.

Tale “agevolazione” è applicabile al sussistere delle seguenti condizioni:

-l’ammontare delle attività non dichiarate non sia superiore al 40% dei ricavi/compensi dichiarati ovvero l’ammontare delle attività non dichiarate non sia superiore, in valore assoluto, ad € 50.000;

-soltanto se nei modelli dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore, relativi all’annualità interessata dall’invito, non siano presenti irregolarità (omissioni, infedeltà, indicazioni di cause di inapplicabilità/esclusione inesistenti) che comportano l’incremento della sanzione per infedele dichiarazione del 10%.

DETRAZIONE 55% (art. 29, commi da 6 a 10)

Le nuove disposizioni trovano applicazione con riferimento alle spese sostenute nei periodi d’imposta successivi a quello in corso al 2008.

Per le spese sostenute a decorrere dal 2009 i soggetti interessati dovranno presentare una comunicazione all’Agenzia delle Entrate con modalità e termini che saranno definiti da un apposito Provvedimento. Non è quindi più richiesta la presentazione dell’istanza preventiva alla quale il precedente testo del Decreto subordinava la fruizione della detrazione. La detrazione d’imposta dovrà essere obbligatoriamente ripartita in 5 rate annuali di pari importo.

AVVISO DI ACCERTAMENTO NON PRECEDUTO DA INVITO AL CONTRADDITTORIO

(art. 27, comma 4-ter)

Vengono ridotte alla metà le sanzioni se l’avviso di accertamento o di liquidazione non è stato preceduto dall’invito al contraddittorio, ma a condizione che il contribuente rinunci ad impugnare l’avviso di accertamento o di liquidazione e a formulare istanza di accertamento con adesione e provveda a pagare, entro il termine per la proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute.

INDEBITE COMPENSAZIONE DI CREDITI D’IMPOSTA (art. 27, commi da 16 a 19)

È stato ampliato il termine per provvedere alla notifica dell’atto di recupero di crediti inesistenti utilizzati in compensazione, che ora può essere effettuata entro il 31/12 dell’ottavo anno successivo a quello in cui è avvenuto l’utilizzo. Inoltre la sanzione per l’utilizzo in compensazione di crediti d’imposta inesistenti è fissata nella misura compresa tra il 100% e il 200% dei crediti stessi, pari a quella prevista per le ipotesi di dichiarazione infedele.

BONUS STRAORDINARIO PER LE FAMIGLIE (art. 1)

Al fine di favorire i nuclei familiari a basso reddito è confermato il riconoscimento del bonus straordinario. La novità introdotta in sede di conversione riguarda il termine di presentazione della richiesta del bonus al sostituto d’imposta che è stato differito al 28/02 per la richiesta del bonus in base alle condizioni esistenti nel 2007 mentre rimane al 31/03 in base alle condizioni del 2008.

DETASSAZIONE C.D. “PREMI DI PRODUTTIVITÀ” (art. 5)

È confermata la proroga per il 2009 dell’assoggettamento all’imposta sostitutiva pari al 10% delle somme erogate a titolo di “premi produzione” introdotto dall’art. 2, comma 1, lett. c), DL n. 93/2008 su un importo massimo complessivo lordo di € 6.000 e con esclusivo riferimento ai lavoratori dipendenti del settore privato che nel 2008 hanno conseguito un reddito da lavoro dipendente non superiore ad € 35.000. Non è stata invece prorogata l’agevolazione per le somme relative agli straordinari.

DEDUCIBILITÀ IRAP AI FINI REDDITUALI (art. 6)

È confermata la deducibilità di una parte dell’Irap pagata, nel termine del 10%. E’ stato tuttavia precisato che la deducibilità riguarda sia i soggetti Ires che i soggetti Irpef.

RIVALUTAZIONE IMMOBILI (art. 15, commi da 16 a 23)

È confermata, alle società ed enti non commerciali, la possibilità di rivalutare gli immobili pagando un’imposta sostitutiva del 7% per gli immobili strumentali e 4% per li immobili civili. È previsto che la validità degli effetti fiscali sia operativa a partire dal quinto esercizio successivo a quello della rivalutazione ovvero dal 2013.

SOPPRESSIONE DI ALCUNI ADEMPIMENTI (art. 16, commi da 2 a 4)

È confermata la soppressione dei seguenti adempimenti (peraltro mai entrati in vigore):

-invio telematico dei corrispettivi previsto dall’art. 37, commi da 33 a 37-ter, DL n. 223/2006;

-obbligo di comunicazione preventiva per le compensazioni nel mod. F24 eccedenti € 10.000;

-obbligo di memorizzare su supporto elettronico le operazioni effettuate tramite distributori automatici.

CONSERVAZIONE ELETTRONICA DI REGISTRI (art. 16, commi 12-bis e 12-ter)

Viene ammessa la possibilità di predisposizione e tenuta oltre che dei libri contabili anche di quelli sociali con strumenti informatici.

ABROGAZIONE LIBRO SOCI (art. 16, commi da 12-quater a 12-undecies)

Per effetto dell’abrogazione del n. 1) del comma 1 dell’art. 2478, C.c., il libro soci nelle srl è abolito. Di conseguenza viene modificato l’art. 2472, C.c., prevedendo che, in caso di trasferimento delle partecipazioni sociali lo stesso abbia effetto, di fronte alla società, dal momento del deposito dell’atto presso il Registro delle Imprese, anziché dall’iscrizione nel libro soci. Viene stabilito che i 30 giorni entro i quali gli amministratori devono depositare presso il Registro delle Imprese l’apposita dichiarazione richiesta nel caso di trasferimento dell’intera partecipazione appartenente ad un solo o di mutamento della persona del socio decorrano dall’avvenuta variazione della compagine sociale anziché dall’iscrizione nel libro soci. Viene eliminato l’obbligo di deposito al Registro delle Imprese dell’elenco soci in sede di deposito del bilancio d’esercizio. Le novità in esame si applicano dal sessantesimo giorno successivo all’entrata in vigore della legge di conversione; gli amministratori delle srl, entro tale termine, devono depositare presso il Registro delle Imprese un’apposita dichiarazione per integrare i dati in possesso della CCIAA con quelli del libro soci.

COMUNICAZIONE DEI DATI E NOTIZIE RILEVANTI PER GLI ENTI ASSOCIATIVI (art. 30)

È confermato che il riconoscimento delle agevolazioni fiscali (non imponibilità dei corrispettivi, quote e contributi) a favore delle associazioni, consorzi ed Enti non commerciali è subordinato alla trasmissione, all’Agenzia delle Entrate, dei dati e delle notizie rilevanti, entro i termini e con le modalità che saranno individuati dal Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.