Nei giorni scorsi la Camera dei Deputati ha approvato il disegno di legge contenente la Legge di stabilita’ 2011, gia’ conosciuta come manovra Finanziaria per il 2011.

Una disposizione contenuta in questo disegno di legge riguarda il regime Iva di applicabile alle cessioni di immobili ad uso abitativo.

Questa norma sara’ senz’altro ben accolta dalle imprese edili di costruzione, in particolare in questo momento di crisi e rallentamento nelle vendite, in quanto viene esteso di un anno il regime di imponibilita’ Iva per le cessioni di immobili ad uso abitativo previsto dall’art. 10, comma 1, n. 8-bis, DPR n. 633/72.

Saranno quindi imponibili Iva le cessioni effettuate entro 5 anni, e non piu’ quindi entro 4, dalla costruzione o dalla ristrutturazione da parte delle imprese costruttrici o da quelle che hanno effettuato gli interventi di recupero.

Per la definitività delle novità di seguito sintetizzate si dovrà attendere l’approvazione da parte del Senato, prevista entro la prima metà del prossimo mese di dicembre.

Con la circolare 18/E del 2010 l’Agenzia delle Entrate a commento dell’art. 24 co. 4 e 5 della L. 88/2009 (Legge comunitaria) ha chiarito che l’abrogazione della presunzione legale dei valori Omi, declassata a presunzione semplice, deve essere intesa anche per il passato. In conseguenza di cio’ il contenzioso deve essere abbandonato in tutti quei casi in cui l’accertamento sia basato esclusivamente sullo scostamento dai valori Omi e non faccia riferimento ad altre prove quali il valore del mutuo, i corrispettivi di atti precedenti ecc..

Ricordiamo che con la Legge comunitaria lo Stato Italiano ha evitato la continuazione della procedura di infrazione in materia Iva ma ha deciso di allineare a questa anche la normativa imposte dirette.

In pratica i valori Omi non si applicano da soli, ne’ a fini Iva ne’ imposte dirette, ma possono essere utilizzati insieme ad indagini finanziarie, redditometro, manifesta antieconomicita’ dell’operazione. Dal canto suo il contribuente potrebbe giustificarsi evidenziando la diversa tipologia dell’immobile, la presenza di rapporti di parentela con l’acquirente o, e queste sono motivazioni molto attuali, necessita’ di reperire rapidamente liquidita’ e crisi di mercato.

22/04/10

E’ di questi giorni il decreto incentivi che ha previsto agevolazioni dal 15 aprile e per tutto il 2010, salvo esaurimento dei fondi, sull’acquisto di molti beni:  ciclomotori, elettrodomestici, adsl, edilizia, motori marini ecc., ecc.

Solo che gli incentivi non sono “automatici”, anzi, quasi sempre sono molte le condizioni da  rispettare e gli adempimenti preventivi o successivi all’acquisto pena la revoca dell’agevolazione stessa.

Ad esempio: i venditori dovranno “accreditarsi” mediante registrazione ad apposito elenco  attraverso il numero verde 800 556670, oppure in altro modo a seconda della tipologia di beni; per acquisto di cucine e’ necessario che siano presenti almeno 2 elettrodomestici ad alta efficienza, che siano predisposte per la raccolta differenziata e che siano rispettate altre norme in materia ambiantale e di sicurezza; per l’acquisto di immobili il meccanismo e’ ancora piu’ complicato in quanto oltre a dover essere di classe energetica A o B, l’acquirente dovra’ accertarsi che il venditore si sia opportunamente prenotato per l’incentivo e che nei 45 giorni successivi al rogito venga trasmessa copia autentica dell’atto all’autorita’ che gestisce l’agevolazione.

Insomma, per beneficiare dell’agevolazione e’ necessario documentarsi bene su cio’ che occorre fare: quali documenti presentare, ecc..

Elencazione dei beni agevolabili:

• Motocicli
• Cucine componibili
• Elettrodomestici
• Immobili ad alta efficienza energetica
• Gru a torre per l’edilizia
• Banda larga
• Rimorchi
• Macchine agricole e movimento terra
• Motori nautici e stampi per scafi

14/04/10

Come anticipato in un precedente articolo, dopo molte proroghe, la legge finanziaria per il 2010 ha reso definitiva l’aliquota Iva del 10% in edilizia per tutti gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria su edifici abitativi.

L’aliquota ridotta si applica alle prestazioni che riguardano gli interventi di cui alle lettere a), b), c) e d) di cui all’art. 31 primo comma ex L. 457/78, limitatamente agli interventi su fabbricati a prevalente destinazione abitativa, ovvero:

-unita’ immobiliari con categoria catastale A (da A1 ad A11, esclusa la A10, indipendentemente dall’effettivo utilizzo);

-parti comuni di condomini destinati prevalentemente ad abitazione, cioe’ edifici la cui superficie totale dei piani fuori terra e’ destinata per oltre il 50% ad uso abitativo;

-edifici di edilizia residenziale pubblica adibiti a dimora di soggetti privati;

-edifici residenza di collettivita‘, come orfanotrofi, ospizi, conventi ecc.;

-le pertinenze immobiliari (garage, cantine, ecc.) di unita’ abitative, anche se si trovano in edifici non destinati prevalentemente ad abitazione.

Si applica invece l’Iva al 20% a tutti gli interventi di manutenzione eseguiti su unita’ immobiliari non abitative (uffici, negozi, ecc.), anche se si trovano in edifici a prevalente destinazione abitativa ed alle cessioni di beni.

Le forniture di beni sono infatti agevolate solo se rientrano in un contratto d’appalto. Vi e’ tuttavia una limitazione relativamente ai cosiddetti beni significativi di cui al DM 29/12/99, ovvero i beni di seguito tassativamente elencati:

• ascensori e montacarichi,
• infissi interni ed esterni,
• caldaie,
• videocitofoni,
• apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria,
• sanitari e rubinetterie da bagno, impianti di sicurezza.

La limitazione consiste in questo: mentre su tutti gli altri tipi di beni l’aliquota e’ al 10% sull’intero importo, quando sono presenti beni significativi occorre distinguere 2 casi:

• se il valore dei beni significativi e’ inferiore alla meta’ del corrispettivo allora si applica l’aliquota del 10% sull’intero importo. Es.: caldaia 40 su totale corrispettivo di 100, si applica il 10% sull’intero importo;
• diversamente, se il valore del bene significativo e’ superiore al 50% del corrispettivo e’ possibile applicare l’Iva al 10% al valore del bene significativo solo sulla parte che trova capienza nella manodopera e nei beni “non significativi”. Es.: caldaia E. 60 su corrispettivo totale di 100 (ovvero manodopera e beni non significativi 40). L’aliquota del 10% si applica su 80 (40 x 2) mentre l’aliquota e’ del 20% su 20.

Da notare che il valore di un bene significativo e’ determinato liberamente dalle parti, ma evidentemente un valore piu’ basso del costo di acquisto per il fornitore non puo’ essere ben visto dall’amministrazione finanziaria in caso di controllo.

Ancora, l’aliquota ridotta non e’ applicabile in caso di contratti di subappalto ne’ alle prestazioni di professionisti (geometra, architetto, ecc.).

E’ applicabile l’aliquota ridotta anche alle prestazioni di manutenzione su impianti tecnologici quali ascensori, impianti di riscaldamento, mentre non vi possono rientrare gli interventi che non possono inquadrarsi nell’edilizia come la pulizia delle aree comuni condominiali.

02/03/2010

Un taglio ai tempi per iniziare l’attivita’.

Con la legge intitolata  “Disposizioni per lo sviluppo economico, la semplificazione, la competitività nonché in materia di processo civile” sono stati modificati i tempi di accesso ad attività che fino ad adesso non potevano essere iniziate immediatamente.

Vediamo meglio.

Agenti e rappresentanti di commercio e mediatori: l’attività puo’ essere iniziata dal giorno in cui viene presentata alla Cemera di Commercio la dichiarazione di possesso dei requisiti previsti dalla normativa vigente, senza dover attendere l’avvenuta iscrizione nel Ruolo. Questo non e’ pero’ stato abolito, tanto che contemporaneamente alla dichiarazione di inizio attività dovra’ essere presentata obbligatoriamente la richiesta di iscrizione al ruolo. Nulla vieta che si possa chiedere l’iscrizione al ruolo senza iniziare l’attività.

Attivita’ di installazione impianti (elettricisti, idraulici ecc.), pulizie, facchinaggio e autoriparatori: anche in questo caso e’ ora possibile iniziare l’attivita’ il giorno stesso in cui viene presentata la dichiarazione di possesso dei requisiti. Pur non esistendo un “ruolo” puo’ essere presentata la dichiarazione contenente i requisiti senza iniziare l’attività ma solo per utilità futura.

Per tutte le attività citate quindi non è possibile attendere i canonici 30 giorni successivi all’inizio dell’attivita’, entro i quali e’ generalmente ammesso comunicare l’attivazione in Camera di Commercio, ma la comunicazione deve essere contestuale.

La Legge 223/2006 aveva infatti introdotto la possibilità di effettuare accertamenti basati sul valore normale, sia ai fini Iva che imposte dirette. In pratica era stato abbandonato il criterio di determinazione del valore basato sulla rendita catastale ed era stata data la possibilità agli uffici impositivi di effettuare accertamenti sulla base dei valori di mercato dei beni. L’Unione Europea non ha trovato corretto questo modo di procedere, dovendosi invece, semmai, ricostruire il corrispetttivo di quella specifica compravendita immobiliare anzichè basarsi su criteri di mercato che magari proprio per quell’atto non vanno bene.

Ecco che da adesso il valore normale torna a costituire soltanto un elemento indiziario nella determinazione del valore della vendita

Precedentemente tale possibilità di rettifica non era contemplata, in quanto erano inibite verifiche nel caso in cui il corrispettivo della cessione immobiliare fosse superiore al valore della rendita catastale rivalutata. In pratica il parametro di riferimento era un valore generalmente assai più basso del valore di mercato. In sede di verifica poteva essere attribuito un valore superiore (alla rendita) solo nel caso in cui da un qualunque documento risultasse un corrispettivo superiore a quello dichiarato.

Nel giugno 2008 l’Unione Europea ha costituito in mora il Governo Italiano, sollevando alcune critiche sul medoto  attuale di calcolo dell’Iva sugli immobili. E’ stata richiamata l’attenzione sulla possibile illegittimità delle norma in merito alla rilevanza del valore normale anzichè del corrispettivo pattuito. La considerazione, condivisibile, è che l’imposta deve essere versata sulla base del prezzo risultante da una contrattazione e da condizioni soggettive e oggettive uniche, differenti da ogni altro caso e non su valori medi convalidati dall’Osservatorio dell’Agenzia delle Entrate, tutto in ossequio al dettato costituzionale dell’art. 53.

Le modifiche in corso di approvazione comportano l ‘abrogazione delle norme attuali che consentono l’accertamento sulla base del valore normale, ripristinando di fatto la situazione previgente.

Il Durc è il Documento Unico di Regolarità Contributiva che attesta, contestualmente, la correttezza assicurativa di un’impresa nei confronti di Inps, Inail, Cassa Edile ed eventuali altri gestori di forme di assicurazione obbligatoria.

Dalla sua introduzione il Durc ha contribuito ad incentivare le imprese ad effettuare i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi obbligatori. Infatti l’impresa che non sia in regola potrà perdere l”aggiudicazione dell’appalto, non potrà stipulare contratti di appalto o subappalto, non avrà diritto al pagamento dei SAL o delle liquidazioni finali e avrà la sospensione del titolo abilitativo connesso alla concessione edilizia o alle DIA.

Il meccanismo funziona in quanto si basa sulla “contrapposizione di interesse“.  In pratica il controllo sulla regolarità nel versamento dei contributi non viene effettuato, o comunque non viene solo effettuato, dallo Stato attraverso gli enti competenti, ma sono le imprese che hanno rapporti di lavoro con un’altra impresa a controllare i versamenti effettuati da quest’ultima e, se non  regolari, applica la “sanzione”, cioè, ad esempio, non provvede ad effettuare il pagamento del dovuto in quanto viene espressamente obbligata dalla legge a ciò.

Se si vuole, il Durc è anche un mezzo di contrastto ad una concorrenza sleale, praticata da imprese che non versando i contributi riescono a praticare prezzi più bassi di altre “regolari”.

I settori interessati

Appalti pubblici: edilizia, forniture e servizi, iscrizione albo fornitori, rilascio attestazione SOA.

Appalti privati: edilizia (per lavori soggetti a concessione o DIA).

Accesso a sovvenzioni o benefici: tutti i settori.

Come si richiede

Il Durc può essere richiesto qui in via telematica direttamente o tramite un professionista (intermediario)  oppure può essere utilizzato un modulo cartaceo da presentare agli sportelli Inps, Inail o Cassa Edile.

Validità temporale

La validità del Durc è mensile nei confronti di clienti enti pubblici e trimestrale negli appalti privati.

E se il Durc è “irregolare”?

Nel caso in cui l’impresa richiedente abbia dei debiti nei confronti degli enti citati non rimane che versare l’importo. E’ anche possibile richiedere la rateizzazione degli importi dovuti; così facendo, dopo il versamento della prima rata, l’ente creditore darà il consenso all’emissione regolare del Durc.

Hai bisogno di aiuto? Vuoi richiedere il Durc? Vuoi che qualcuno si ricordi per te di richiedere il Durc ogni 3 mesi? Contattaci.

Via | ItaliaOggi del 06/04/09

Hai bisogno di aiuto? Contattaci via mail o telefono.

Il regime fiscale dei minimi oltre che essere adottato da coloro che iniziano un’attività nel 2009 è un regime “naturale”, ovvero automatico, per le persone fisiche che nell’anno precedente hanno mostrato certe caratteristiche a condizione che non partecipino ad associazioni professionali o a società di persone o srl con opzione per trasparenza, salvo la scelta di rimanere nel regime ordinario di determinazione dell’imposta.

Vediamo quali sono queste caratteristiche, in cosa consiste, l’obbligo di rettifica della detrazione dell’iva su alcuni acquisti effettuati negli anni precedenti

Rientrano nel regime in questione coloro che nell’anno 2008:

• hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, inferiori a € 30.000;

• Non hanno effettuato esportazioni;

• non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti, o assimiliati, né corrisposto compensi ad associati in partecipazione con apporto di solo lavoro;

Altro requisito è che nel triennio precedente (2006/2008) non abbiano acquistato beni strumentali, anche tramite locazione e leasing, per un ammontare superiore a € 15.000.

Coloro che adottano il regime fiscale in questione:

• sono esonerati dalla tenuta delle scritture contabili;

• sono esclusi dall’Irpef ed assoggettati ad imposta sostitutiva del 20%;

• sono esclusi dall’applicazione degli studi di settore;

• sono esonerati dall’IRAP;

• non addebitano l’IVA in fattura (sulle fatture emesse deve essere riportata la dicitura “Operazione effettuata ai sensi dell’art. 1, comma 100, Legge n. 244/2007″);

• non hanno diritto alla detrazione dell’Iva sugli acquisti;

• per le operazioni per le quali sono debitori d’imposta con il meccanismo del reverse charge (acquisti intracomunitari, prestazioni nel settore edile, ecc.) integrano la fattura con l’indicazione dell’aliquota e dell’imposta e provvedono al relativo versamento entro il 16 del mese successivo. È questa l’unica ipotesi di versamento dell’IVA.

L’obbligo di rettifica della detrazione dell’Iva

I soggetti che adottano dal 2009 il regime dei contribuenti minimi devono effettuare la rettifica della detrazione dell’IVA operata con riferimento a tutti i beni e servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati, esistenti al 31/12/2008, cioè riversare in tutto o in parte l’Iva su tali beni. Tale disposizione riguarda essenzialmente le rimanenze di magazzino, i servizi non utilizzati, cioè fatturati nel 2008 ma riferiti al 2009 i beni ammortizzabili acquistati dal 2005 in poi.

In particolare:

per le rimanenze e i servizi deve essere rettificato l’intero importo dell’Iva detratta al momento dell’acquisto;

per i beni ammortizzabili, esclusi gli immobili, acquistati dal 2005 in poi, la rettifica deve essere effettuata per tanti quint d’imposta come da tabella che segue:

Per gli immobili vale lo stesso dscorso ma gli anni da considerare sono quelli dal 2000 al 2008 per per ciacun anno deve essere considerato l’importo in decimi (1/10, 2/10, ecc.).

La rettifica deve essere effettuata in dichiarazione Iva e quindi senza emettere alcuna fattura.

Determinazion del reddito “per cassa”

Il reddito viene determinato, sia per imprese che per i professionisti, per cassa, ovvero ha rilevanza il momento dell’incasso o del pagamento delle fatture senza tener conto della competenza economica.

Qui di seguito indico quelli che secondo me sono i pro e i contro dl regime di cui tratto:

Pro

1. Esonero Irap

2. Esclusione dagli studi di settore

Contro

1. Non appetibile per redditi più bassi
2. Non consentita detrazione Iva su cquisti
3. Versamento Iva su acquisti in reverse charge e intracomunitari
4. Rettifica detrazione Iva su aquisti
5. Solo se senza dipendenti ed esportazioni
6. Acquisti di cespiti nel triennio anteriore inferiore a E. 15 mila

LE PRINCIPALI NOVITÀ DELLA FINANZIARIA 2009 – Legge 22.12.2008, n. 203

Si illustrano di seguito le principali novità fiscali contenute nella Finanziaria 2009, che sostanzialmente conferma le disposizioni previste dall’originario disegno di legge presentato in ottobre.

Va evidenziato che, rispetto al passato, la Legge Finanziaria ha un contenuto “ridotto”, in quanto si inserisce nella programmazione del triennio 2009 – 2011 per il quale una consistente parte delle disposizioni fiscali sono contenute nel DL n. 112/2008, convertito dalla Legge n. 133/2008, nonché nel DL n. 185/2008, in corso di conversione.

INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO (art. 2, comma 15)

È prorogata fino al 31/12/2011 la detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute , con riferimento alle spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, fermo restando il limite massimo di spesa pari ad € 48.000 per immobile oggetto dell’intervento, la necessità di indicare separatamente in fattura il costo della manodopera ed i restanti requisiti previsti dalla normativa vigente in materia.

É prorogata anche la possibilità di usufruire della detrazione IRPEF del 36% anche da parte degli acquirenti o assegnatari di un’unità immobiliare facente parte di un edificio complessivamente sottoposto a restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia da parte di un’impresa di costruzione o ristrutturazione e da una cooperativa edilizia, a condizione che l’immobile sia ceduto/assegnato entro il 30.6.2012.

Si segnala infine che la proroga prevista comporta anche l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 10% relativamente alle spese fatturate fino al 31.12.2011 per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio su fabbricati a prevalente destinazione abitativa.

DETRAZIONE IRPEF 19% (art. 2, commi 5, 6 e 7)

SPESE PER L’AUTOAGGIORNAMENTO E LA FORMAZIONE DEI DOCENTI

E’ riconosciuta a favore dei docenti in scuole di ogni ordine e grado, anche non di ruolo, con incarico annuale, la detrazione IRPEF del 19% delle spese documentate ed effettivamente rimaste a carico, per un importo massimo di € 500, per l’autoaggiornamento e la formazione.

SPESE ASILI NIDO

La detrazione IRPEF del 19% riconosciuta per le spese sostenute dai genitori relativamente alle rette per la frequenza dell’asilo nido da parte dei figli viene riconosciuta a regime e quindi sia per le spese sostenute nel 2008 che per quelle sostenute negli anni successivi. Si rammenta che, essendo la spesa massima riconosciuta pari ad € 632 annui per figlio, la detrazione massima usufruibile è pari a € 120 (632 x 19%).

ACQUISTO DI ABBONAMENTI PER IL TRASPORTO PUBBLICO

Anche per le spese sostenute nel 2009 per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico (locale, regionale o interregionale) è riconosciuta la detrazione IRPEF del 19%.

Si rammenta che la detrazione spetta con riferimento ad un importo massimo di spesa pari ad € 250, a condizione che la stessa non sia deducibile nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formare il reddito complessivo e anche se l’acquisto è effettuato a favore dei familiari a carico.

DISPOSIZIONI A FAVORE DEGLI AUTOTRASPORTATORI

(art. 2, commi 3, 4 e da 17 a 20)

CONTRIBUTO SSN SU PREMI DI ASSICURAZIONE

È previsto un beneficio previsto in relazione al contributo al SSN sui premi di assicurazione per responsabilità civile per i danni derivanti dalla circolazione di veicoli a motore adibiti al trasporto di merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 t omologati ai sensi della Direttiva n. 91/952/CEE.

In particolare, le somme versate nel 2008 a titolo di contributo SSN potranno essere utilizzate in compensazione dei versamenti da effettuare nel 2009 fino a concorrenza di € 300 per ciascun veicolo.

DEDUZIONE FORFETARIA PER TRASPORTI “COMUNALI”

E’ riconosciuta la deduzione forfetaria per le spese non documentate a favore degli autotrasportatori di merci in conto terzi, in relazione ai trasporti personalmente effettuati dall’imprenditore all’interno del Comune in cui ha sede l’impresa.

ALTRE AGEVOLAZIONI

Sempre con riferimento alle imprese autorizzate all’autotrasporto di merci, è stata prevista la rideterminazione dei seguenti importi:

- indennità percepita nel 2009 dai dipendenti per le trasferte o missioni fuori dal territorio comunale che non concorre a formare il reddito;

- deduzione forfetaria per le trasferte, effettuate nel periodo d’imposta in corso al 31.12.2009, dai dipendenti fuori dal territorio comunale;

- prestazioni di lavoro straordinario effettuate dai dipendenti nel 2009 che non concorrono alla formazione del reddito imponibile ai fini fiscali e contributivi;

- credito d’imposta collegato alla tassa automobilistica pagata per il 2009 per ciascun veicolo di massa complessiva non inferiore a 7,5 t utilizzato per l’attività di trasporto merci.

L’ammontare dei predetti importi nonché le specifiche disposizioni attuative sono demandate ad appositi Provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate.

DISPOSIZIONI A FAVORE DELL’AGRICOLTURA (art. 2, comma 1 e 8)

IRAP IMPRESE AGRICOLE

L’aliquota IRAP per i soggetti che operano nel settore agricolo è fissata “a regime” nella misura dell’1,9%, a decorrere dal periodo d’imposta in corso all’1.1.2008.

Tale disposizione non consiste nella consueta proroga annuale dell’aliquota ridotta ma fissa l’aliquota dell’1,9% oltre che per il 2008 anche per i periodi d’imposta successivi.

PICCOLA PROPRIETÀ CONTADINA

E’ previsto il regime agevolato (imposta di registro e ipotecaria in misura fissa pari ad € 168 e imposta catastale dell’1%) per gli acquisti di terreni agricoli e loro pertinenze effettuati da parte dei coltivatori diretti, volti a favorire la “formazione e l’arrotondamento della piccola proprietà contadina”.

MANCATO ASSOLVIMENTO DELL’IVA DA PARTE DELL’ACQUIRENTE/COMMITTENTE
L’acquirente/committente che non assolve l’IVA relativa all’acquisto di un bene o servizio rientrante nel meccanismo del reverse charge, è punito con la sanzione dal 100% al 200% dell’imposta, con un minimo di € 258.
Si tratta dell’ipotesi in cui l’acquirente/committente, avendo ricevuto una fattura senza IVA recante la dicitura che lo obbliga all’applicazione dell’imposta con il reverse charge, non provvede alla relativa integrazione e/o all’annotazione nel registro delle fatture emesse/corrispettivi.
Va notato che la sanzione in esame non è di poco conto, in quanto, considerato che gli adempimenti IVA sono demandati all’acquirente/committente, la stessa è equiparata all’omessa fatturazione per la quale il comma 1 dell’art. 6 in esame prevede appunto la sanzione dal 100% al 200%, con un minimo però pari a € 516.
La norma non prevede alcuna limitazione all’applicabilità della sanzione in esame in relazione agli acquisti per i quali l’IVA risulta totalmente detraibile. Si potrebbe pertanto desumere che la sanzione sia applicabile anche in tale ipotesi, ancorché la doppia annotazione della fattura avrebbe di fatto un effetto neutrale (IVA a debito “compensata” dall’IVA a credito), senza alcun reale danno nei confronti dell’Erario.

IRREGOLARE ADDEBITO DELL’IVA IN FATTURA DA PARTE DEL CEDENTE/PRESTATORE E OMESSO VERSAMENTO
Il cedente/prestatore che, in relazione ad una operazione rientrante nel reverse charge, emette erroneamente una fattura con IVA, omettendone il versamento, è punito con la medesima sanzione di cui sopra (dal 100% al 200% dell’imposta con un minimo di € 258).
La sanzione in esame intende “colpire”, di fatto, il mancato assolvimento dell’obbligo di registrazione della fattura emessa con conseguente omesso versamento dell’imposta, ossia il comportamento evasivo che ha indotto il Legislatore ad estendere il reverse charge a nuovi settori tra i quali i subappalti in edilizia.

IRREGOLARE APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE E REGOLARE ASSOLVIMENTO DELL’IVA
Qualora l’IVA sia effettivamente assolta, ma in modo irregolare, è applicabile la sanzione pari al 3% dell’imposta, con un minimo di € 258.
Tale situazione può verificarsi nei seguenti due casi:
-per un’operazione rientrante nel reverse charge viene erroneamente emessa una fattura con addebito dell’IVA. Il cedente/prestatore assolve regolarmente l’imposta;
-per un’operazione non rientrante nel reverse charge viene erroneamente emessa una fattura senza addebito dell’IVA. Il cessionario/committente provvede all’assolvimento della relativa imposta.
È prevista la responsabilità solidale della controparte per il pagamento della sanzione.

OMESSA FATTURAZIONE
L’ultima ipotesi di violazione prevista dal comma 9-bis in esame riguarda il caso di omessa fatturazione per le operazioni soggette al reverse charge, in relazione alla quale al cedente/prestatore è applicabile la sanzione dal 5% al 10% del corrispettivo (con un minimo di € 516).