Contrasto all’uso del contante (art. 12)
Fra le misure antievasione viene abbassato il limite di tracciabilità dei pagamenti da 2.500 a 1.000 euro.
Per i titolari di trattamenti pensionistici minimi, assegni e pensioni sociali, i rapporti relativi agli accrediti di tali somme sono esenti dall’imposta di bollo, mentre banche e intermediari finanziari non possono addebitare alcun costo.

Come tutti gli anni e’ opportuno porre attenzione alla data di pagamento dei compensi degli amministratori, redditi che la legge assimila a quelli di lavoro dipendente. Perche’ siano deducibili nell’anno 2010 e’ necessario che vengano corrisposti entro il 12 del mese di gennaio 2011.

Come previsto dall’art. 50, comma 1, TUIR, le somme ed i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta, in relazione agli uffici di amministratore, sindaco o revisore di societa’ sono assimilate ai redditi di lavoro dipendente.

Cio’ significa che si considerano di competenza del 2010 tutti i compensi pagati entro il 12 gennaio 2011, purche’, naturalmente, riferiti a prestazioni rese nel 2010. Allo stesso tempo gli stessi importi sono considerati reddito 2010 per il percipiente, ed in capo a questo dovranno essere applicate le aliquote e le detrazioni del 2010.

Diversamente nel caso quindi che il compenso dell’amministratore sia percepito successivamente a tale data non sara’ fiscalmente deducibile dal reddito del 2010 ma se ne dovra’ tenere conto per la determinazione della base imponibile dell’anno successivo, quindi del 2011.

Quanto sopra puo’ essere riassunto nello schema che segue:

Diverso e’ il caso dell’amministratore professionista (tipicamente Dottore Commercialista), per i cui compensi non vige il principio di cassa allargata. In questo caso i compensi sono deducibili fiscalmente soltanto se percepiti dal primo gennaio al 31 dicembre (non quindi fino al 12 gennaio dell’anno successivo).

Aspetti previdenziali

L’applicazione del principio di cassa allargata, come ribadito dall’INPS, si riflette anche ai fini previdenziali e pertanto, i compensi riferiti a prestazioni rese nel 2010 e pagati entro il 12.1.2011 sono assoggettati alle aliquote previdenziali in vigore nel 2010.

Con la circolare 18/E del 2010 l’Agenzia delle Entrate a commento dell’art. 24 co. 4 e 5 della L. 88/2009 (Legge comunitaria) ha chiarito che l’abrogazione della presunzione legale dei valori Omi, declassata a presunzione semplice, deve essere intesa anche per il passato. In conseguenza di cio’ il contenzioso deve essere abbandonato in tutti quei casi in cui l’accertamento sia basato esclusivamente sullo scostamento dai valori Omi e non faccia riferimento ad altre prove quali il valore del mutuo, i corrispettivi di atti precedenti ecc..

Ricordiamo che con la Legge comunitaria lo Stato Italiano ha evitato la continuazione della procedura di infrazione in materia Iva ma ha deciso di allineare a questa anche la normativa imposte dirette.

In pratica i valori Omi non si applicano da soli, ne’ a fini Iva ne’ imposte dirette, ma possono essere utilizzati insieme ad indagini finanziarie, redditometro, manifesta antieconomicita’ dell’operazione. Dal canto suo il contribuente potrebbe giustificarsi evidenziando la diversa tipologia dell’immobile, la presenza di rapporti di parentela con l’acquirente o, e queste sono motivazioni molto attuali, necessita’ di reperire rapidamente liquidita’ e crisi di mercato.

22/04/10

Rimborsi, in arrivo altri 940 milioni di Euro

Ai contribuenti Irpef  l’Amministrazione finanziaria sta erogando i crediti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi presentate fino al 2007.

L’inquadramento degli omaggi si differenzia a seconda che i beni siano o meno oggetto dell’attività esercitata e che il destinatario sia un cliente/fornitore oppure un dipendente dell’impresa o del lavoratore autonomo.

Quanto indicato in questo articolo riguarda

• beni non oggetto dell’attivita’
• regali effettuati a dipendenti

In questo ambito la normativa detta regole uniformi sia per imprese che per i professionisti.

Iva

L’Iva sugli acquisti di beni per gli omaggi ai dipendenti risulta completamente indetraibile.

Ovviamente, la successiva cessione a titolo gratuito è esclusa da IVA.

Imposte dirette

Il costo dei beni destinati ad omaggio ai dipendenti rappresenta una spesa per prestazioni di lavoro, deducibile dal reddito d’impresa.

N.B.: Per quanto riguarda l’imponibilità in capo al dipendente delle erogazioni liberali concesse in occasione di festività alla generalità o a categorie di dipendenti va evidenziato che l’art. 2, comma 6, DL n. 93/2008 ha soppresso, a decorrere dal 28/05/2008, la lett. b) dell’art. 51, comma 2, TUIR, che prevedeva l’esclusione dal reddito di lavoro dipendente delle erogazioni liberali in esame di importo non superiore ad € 258,23. Ciò comporta che, a decorrere dal 28.5.2008, le erogazioni liberali concesse ai dipendenti:

• in denaro concorrono sempre (indipendentemente dal loro ammontare) alla formazione del reddito di lavoro dipendente e sono quindi assoggettate a tassazione;
• in natura (beni, servizi o buoni rappresentativi degli stessi) non concorrono alla formazione del reddito se di importo non superiore ad € 258,23 nel periodo d’imposta.

Così, ad esempio, un pacco natalizio del valore globale di € 200 è una spesa deducibile per il datore di lavoro e non concorre a formare il reddito in capo al dipendente. Si evidenzia che per la verifica del superamento della franchigia di € 258,23 devono essere considerate anche le analoghe erogazioni corrisposte al dipendente durante l’anno.

Si ricorda infine che gli omaggi a dipendenti in quanto costi del personale non sono deducibili dalla base imponibile Irap.

L’inquadramento degli omaggi si differenzia a seconda che i beni siano o meno oggetto dell’attività esercitata e che il destinatario sia un cliente/fornitore oppure un dipendente dell’impresa o del lavoratore autonomo.

Quanto indicato in questo articolo riguarda

• beni oggetto dell’attivita’
• regali effettuati a dipendenti

In questo ambito la normativa detta regole uniformi sia per imprese che per i professionisti.

Omaggi a clienti e fornitori / Iva

Gli omaggi di beni oggetto dell’attività rappresentano una cessione gratuita imponibile, in quanto all’atto dell’acquisto è stata detratta l’IVA. Ne consegue che l’impresa dovrà corrispondere l’Iva sull’omaggio effettuato.

La cessione gratuita in esame è caratterizzata dai seguenti elementi:

• la base imponibile è costituita dal valore normale dei beni;
• considerata la particolarità dell’operazione, la rivalsa dell’IVA (ossia la richiesta di pagamento dell’Iva sull’omaggio al cliente / fornitore) non è obbligatoria.

Nella pratica, la rivalsa non viene infatti generalmente applicata: l’Iva, rimasta a carico del cedente, diviene per quest’ultimo costo indeducibile dal reddito.

Per certificare l’operazione, in assenza di rivalsa, l’impresa può scegliere tra le seguenti alternative:

1. emissione di una fattura senza addebito dell’IVA, specificando tale circostanza nella fattura;
2. compilazione (in un unico esemplare) di un’autofattura, con indicazione del valore normale dei beni, dell’aliquota e dell’imposta applicabile, specificando altresì che trattasi di “autofattura per omaggi”. Essa può essere singola per ciascuna cessione (”autofattura immediata”) oppure globale mensile per tutte le cessioni effettuate nel mese solare (”autofattura differita”).

Omaggi a clienti e fornitori / Imposte dirette

Anche gli acquisti dei beni in esame rientrano tra le spese di rappresentanza, dal momento che la normativa non pone alcuna distinzione in base al fatto che essi siano o meno oggetto dell’attività dell’impresa. Essi risultano pertanto deducibili nei limiti precedentemente descritti.

Omaggi a dipendenti / Iva

Trattandosi di beni normalmente prodotti o commercializzati dall’impresa, come si è visto nell’analoga ipotesi dell’omaggio a terzi, il contribuente detrae ordinariamente l’IVA sui relativi acquisti, che non configurano spese di rappresentanza.

La successiva cessione gratuita va quindi assoggettata a IVA, secondo le modalità già analizzate.

Omaggi a dipendenti / Imposte dirette

Anche in questo caso il costo dei beni da destinare ad omaggio dei dipendenti.

L’inquadramento degli omaggi si differenzia a seconda che i beni siano o meno oggetto dell’attività esercitata e che il destinatario sia un cliente/fornitore oppure un dipendente dell’impresa o del lavoratore autonomo.

Quanto indicato in questo articolo riguarda i casi piu’ comuni, trattando in sostanza il caso delle ceste natalizie e simili effettuate con finalita’ promozionali o di pubbliche relazioni:

• beni non oggetto dell’attivita’
• regali effettuati a clienti e fornitori

In questo ambito la normativa detta regole differenti  a seconda del soggetto, impresa o professionista, che effettua l’omaggio

Imprese / Iva

La detrazione dell’Iva relativa all’acquisto di beni classificati come spese di rappresentanza, la cui produzione od il cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa, segue i seguenti principi:

• è indetraibile per i beni di costo unitario superiore a € 25,82;
• è interamente detraibile per i beni di costo unitario non superiore a € 25,82.

Al riguardo va tenuto presente che nel caso in cui l’omaggio sia rappresentato da più beni costituenti un’unica confezione di costo complessivo superiore al limite anzidetto, è necessario considerare il costo dell’intera confezione, anziché quello dei singoli componenti.

Quanto sopra vale anche nell’ipotesi in cui i beni siano costituiti da alimenti e bevande.

La successiva consegna del bene in omaggio al cliente / fornitore è un’operazione fuori campo Iva, per cui nessun particolare adempimento deve essere compiuto dall’impresa, salvo l’emissione di un DDT (documento di trasporto), od altro documento analogo, con causale omaggio. Ciò al fine di individuare inequivocabilmente il beneficiario dell’omaggio e dimostrare così l’inerenza della spesa all’attività produttiva. In mancanza di un documento che attesti il beneficiario dell’omaggio, può essere contestata, in sede di verifica, l’inerenza del costo (e quindi la sua deducibilità).

Imprese / Imposte dirette

Ai fini reddituali i costi sostenuti per l’acquisto di beni destinati ad omaggio sono considerati spese di rappresentanza, talché gli stessi risultano deducibili:

N.B.: pertanto il limite di deducibilità integrale per i singoli omaggi è passato, con effetto dallo 01/01/2008 da € 25,82 a € 50,00.

Ai fini in esame, il limite di € 50,00 deve essere valutato con riferimento al valore dell’omaggio nel suo complesso (al lordo dell’eventuale Iva indetraibile).

Lavoratori autonomi (Avvocati, ingegneri, commercialisti, ecc.) / Iva

Una regola particolare vale per i professionisti, i quali, detraendosi l’IVA sull’acquisto dei beni destinati alle piccole spese di rappresentanza, dovrebbero rendere imponibili ad Iva le successive cessioni gratuite (infatti l’esclusione da Iva dell’omaggio è prevista solo per le imprese).

Si ritiene, comunque, che scegliendo di non detrarre l’IVA sull’acquisto dei beni da destinare a omaggio, anche se il loro valore unitario è non superiore a € 25,82, la successiva cessione gratuita non sia da assoggettare a IVA.

Lavoratori autonomi (Avvocati, ingegneri, commercialisti, ecc.) / Imposte dirette

I costi sostenuti per l’acquisto di beni destinati ad omaggio sono considerati spese di rappresentanza, e quindi sono deducibili nel limite dell’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta, a prescindere dal valore unitario.

L’agevolazione consiste nel 20% dell’importo speso, calcolato su un massimo di E. 10.000,00 ed è collegata alla detrazione del 36% delle spese edili. Infatti solo coloro che beneficiano della detrazione del 36% per le spese di ristrutturazione hanno anche la possibilità di recuperare parte di quanto speso per arredare casa.

Condizione per beneficiare della detrazione è aver avviato i lavori dopo il 01/07/08, facendo riferimento alla data indicata alla comunicazione di inizio lavori inviata al Centro operativo di Pescara, ma sono agevolabili solo le spese sostenute dal 07/02/09 al 31/12/09. I beni oggetto di agevolazione sono mobili, elettrodomestici di classe A+ o superiore, televisori e computer. Il pagamento deve avvenire necessariamente tramite bonifico bancario e riportare la causale, il  codice fiscale di chi effettua il pagamento e quello del beneficiario. Per quanto riguarda gli elettrodomestici non sono agevolabili i frigoriferi e i congelatori  per i quali, è operativa un altro incentivo che riconosce, in caso di contestuale “rottamazione” dell’usato, la detrazione del 20%, fino a un valore massimo di E. 200,00 per ciascun apparecchio.

“Gli interventi edilizi agevolati con il bonus ristrutturazioni che consentono l’accesso all’ulteriore bonus arredi sono esclusivamente quelli di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia (articolo 31 della legge 457/1978, lettere b, c e d), effettuati su unità immobiliari residenziali. Pertanto, la detrazione per l’acquisto di mobili ed elettrodomestici non spetta in caso di lavori condominiali, di interventi di manutenzione ordinaria, di realizzazione di garage e posti auto pertinenziali, e di acquisto o assegnazione di immobile facente parte di un edificio ristrutturato da un’impresa di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da una cooperativa edilizia.” Dato che la detrazione va calcolata su un importo massimo di E. 10.000,00 e ripartita in cinque quote annuali, il beneficio non potrà superare a E. 400,00 annui.

Da ultimo 2 precisazioni:

• il tetto di E. 10.000,00 va riferito alla singola unità immobiliare anche se le spese sono sostenute da più persone.
• per contro, il beneficio può essere moltiplicato per ogni unità immobiliare su cui l’interessato ha effettuato i lavori e quindi E. 10.000,00 cadauna.

La Legge 223/2006 aveva infatti introdotto la possibilità di effettuare accertamenti basati sul valore normale, sia ai fini Iva che imposte dirette. In pratica era stato abbandonato il criterio di determinazione del valore basato sulla rendita catastale ed era stata data la possibilità agli uffici impositivi di effettuare accertamenti sulla base dei valori di mercato dei beni. L’Unione Europea non ha trovato corretto questo modo di procedere, dovendosi invece, semmai, ricostruire il corrispetttivo di quella specifica compravendita immobiliare anzichè basarsi su criteri di mercato che magari proprio per quell’atto non vanno bene.

Ecco che da adesso il valore normale torna a costituire soltanto un elemento indiziario nella determinazione del valore della vendita

In realtà il risparmio fiscale non è un granchè ma sempre pur meglio di niente.

Inoltre tale deduzione può essere fatta valere anche per i periodi di imposta precedenti al 2008 chiedendo il rimborso della maggiore imposta versata. Per ottenere questo è necessario presentare un’istanza di rimborso. L’istanza deve essere presentata esclusivamente in via telematica entro il 14/09/2009, termine precedentemente previsto al 12 giugno.

In questo blog avevamo già parlato di questi argomenti nei seguenti articoli:

Trattamento fiscale spese alberghi e ristoranti

Spese alberghi e ristoranti: novità

Iva su spese alberghi e ristoranti

La circolare dell’IRDCEC è così strutturata:

SOMMARIO:
1. Premessa.
2. Le spese di rappresentanza nel reddito di impresa. Generalità e decorrenza della nuova disciplina.
2.1. I tratti caratteristici delle spese di rappresentanza e loro inerenza all’attività esercitata.
2.2. Il requisito di congruità.
2.3. I beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a cinquanta euro.
2.4. Gli adempimenti a carico dei contribuenti.
3. Le spese non considerate di rappresentanza.
3.1. Discipline speciali derogatorie delle norme in materia di spese di rappresentanza.
4. La disciplina ai fini dell’IVA delle spese di rappresentanza.
5. Il nuovo regime ai fini dell’IVA delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande.
6. Il nuovo regime ai fini delle imposte sui redditi delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande.
7. La disciplina ai fini dell’IRAP delle spese di rappresentanza e di vitto e alloggio.
7.1. Società di capitali ed enti assimilati.
7.2. Imprenditori individuali, società di persone commerciali e soggetti assimilati.
7.3. Persone fisiche, società semplici e soggetti ad essi equiparati esercenti arti e professioni.

ed è liberamente scaricabile qui.

E’ ora previsto che i canoni leasing siano deducibili a condizione che il contratto di leasing abbia durata:

▪ per i beni mobili: non inferiore a 2/3 (prima era 1/2) del periodo di ammortamento risultante dall’applicazione dei coefficienti ministeriali;

▪ per gli autoveicoli: non inferiore al periodo di ammortamento risultante dall’applicazione dei coefficienti ministeriali (come in passato);

▪ per i beni immobili: non inferiore ai 2/3 (prima 1/2) del periodo di ammortamento risultante dall’applicazione dei coefficienti ministeriali, considerando che, se i 2/3 del periodo di ammortamento risultano:

− inferiori ad 11 anni, il contratto di leasing deve comunque durare almeno 11 anni (prima 8);

− superiori a 18 anni, è sufficiente che il contratto di leasing duri almeno 18 anni (prima 15).

Dal 1° settembre 2008 è stata ammessa la detrazione dell’Iva sulle spese di alberghi e ristoranti. A proposito vedi questo post.

La detrazione dell’Iva è subordinata al possesso della fattura. Infatti nel caso in cui il contribuente sia in possesso di una ricevuta fiscale, l’Iva sulla prestazione non viene esplicitata nel documento.

Tuttavia l’Iva, in tali situazioni, ovvero quando non viene detratta per scelta o per obbligo, diventa un onere accessorio al bene o servizio cui si riferisce. Detto diversamente, il costo, in tali situazioni, è dato dalla somma dell’imponibile e dell’Iva, costo che è così deducibile ai fini Irpef, Ires e Irap.

L’Agenzia delle Entrate sostiene che l’Iva non detratta non può essere considerata costo sia nell’ipotesi che il conribuente sia in possesso della fattura e volutamente non abbia detratto l’imposta, sia nel caso in cui non sia stata richiesta fattura e riceva invece un documento diverso dalla fattura che non riporta indicazione dell’Iva.

La posizione dell’amministrazione finanziaria oltre a non essere in linea con alcuna previsione di legge comporta a carico dell imprese difficoltà notevoli in sede contabile: è infatti necessario comunque calcolare l’Iva ricompresa nel corrispettivo indicato sulle ricevute fiscali e registrare separatamente il costo così trovato distintamente dall’Iva.

L’art. 83, commi da 28-bis a 28-quinquies, DL n. 112/2008 convertito dalla Legge n. 133/2008, ha modificato il trattamento fiscale delle spese per alberghi e ristoranti.

Detrazione dell’Iva

E’ stata infatti prevista, a decorrere dal 01/09/2008, la detrazione dell’Iva.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che nei casi in cui la prestazione sia fruita da un soggetto diverso dal committente (ad esempio, da un dipendente), è necessario che la fattura riporti anche l’intestazione del fruitore del servizio E’ comunque ammessa la “semplice” indicazione dei dati dei dipendenti in fattura ovvero in un’apposita nota allegata alla stessa.

Nel caso in cui invece le spese in esame costituiscono spese di rappresentanza (ad esempio, il rinfresco per l’inaugurazione di8 un negozio), l’IVA rimane indetraibile.

Deducibilità dei costi

Dal 01/01/2009 è stata prevista la deducibilità nella misura del 75%, dei costi in esame, sia nell’ambito del reddito d’impresa che di lavoro autonomo.

Tale limitazione della deducibilità trova applicazione anche quando le spese costituiscono spese di rappresentanza.

Tuttavia per i lavoratori autonomi rimane ferma la necessità di rispettare contestualmente il limite del 2% ovvero dell’1% (se spese di rappresentanza) dei compensi percepiti nel periodo d’imposta e la necessità di rispettare contestualmente la deducibilità nella misura ridotta del 50% per le spese alberghiere e di ristorazione sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili. In altre parole, in tali casi, le spese di albergo e/o ristorante sono deducibili in misura pari al 50% del 75%.

Rinuncia alla detrazione dell’Iva

L’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 6/E del 2009 ha precisato che la detrazioine dell’IVA a credito relativa alle spese in esame è subordinata al possesso della fattura. Qualora non sia richiesta l’emissione della fattura e le stesse siano documentate da altro documento, la relativa IVA, oltre a non poter essere detratta, non può neppure essere considerata deducibile dal reddito.

Spese sostenute da amministratori di società

La parziale deducibilità dei costi in esame non trova applicazione per quelle sostenute nelle trasferte fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata continuativa, nei limiti previsti dall’art. 95, comma 3, TUIR.

Rimborsi spese trasferte soci di società di persone

Sono deducibili nel limite del 75%.

Spese sostenute nell’ambito di trasferte dei dipendenti nel comune

“le spese relative a somministrazioni di alimenti e bevande ed a prestazioni alberghiere, se sostenute in occasione di trasferte effettuate dal dipendente nell’ambito del territorio

comunale, sono deducibili, ai fini delle imposte dirette, nella misura del 75 per cento del loro ammontare.”

Ticket restaurant (”sostitutivi” del servizio di mensa)

Non è applicabile la limitazione della deducibilità al 75%.

Spese per il servizio mensa

Alle spese sostenute dal datore di lavoro per la gestione diretta del servizio di mensa non si applica la limitazione della deducibilità prevista dall’art. 109, comma 5, TUIR.

Il principio sopra esposto, è stato stabilito dalla sentenza n. 4502 della Corte di Cassazione, la quale ha respinto il ricorso di un contribuente che pretendeva di documentare dei costi a mezzo della fotocopia del fax con cui il fornitore aveva trasmesso la fattura. Secondo la Corte, infatti, le copie possono essere suscettibili di fotomontaggi; anche il documento che incorpora la fattura trasmessa a mezzo fax è pur sempre una copia dell’originale, ma l’originale del fax offre maggiori garanzie di “autenticità” perché non può essere suscettibile di fotomontaggio, mentre la fotocopia dello stesso fax non offre le medesime garanzie.

Lorenzo Bandinelli via banpac.eu

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Versione “ridotta” per il Modello Unico Persone Fisiche 2009.  In quattro facciate tutti i quadri più comuni.

Il modello Unico PF Persone Fisiche MINI si affianca al modello tradizionale, ma non può essere utilizzato da tutti.

Si tratta infatti di un Modello dedicato ai contribuenti che presentano le situazioni più comuni e più semplici ma non può essere utilizzato dai titolari di partita Iva, dai soci di società (di persone o di capitali), dai collaboratori dell’impresa familiare. da chi deve presentare la dichiarazione per conto di altri (ad esempio eredi o tutori) e da coloro che devono presentare una dichiarazione correttiva nei termini o integrativa.

Analogamente al mod. UNICO PF, anche per il mod. UNICO MINI vi è l’obbligo generalizzato di presentazione telematica.

Per gli intermediari che predispongono le dichiarazioni per i propri clienti l’utilizzo del mod. UNICO MINI non apporta alcun vantaggio, mentre la semplificazione appare indirizzata ai contribuenti che intendono compilare da soli la dichiarazione dei redditi.

Preleva il modello

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Il regime fiscale dei minimi oltre che essere adottato da coloro che iniziano un’attività nel 2009 è un regime “naturale”, ovvero automatico, per le persone fisiche che nell’anno precedente hanno mostrato certe caratteristiche a condizione che non partecipino ad associazioni professionali o a società di persone o srl con opzione per trasparenza, salvo la scelta di rimanere nel regime ordinario di determinazione dell’imposta.

Vediamo quali sono queste caratteristiche, in cosa consiste, l’obbligo di rettifica della detrazione dell’iva su alcuni acquisti effettuati negli anni precedenti

Rientrano nel regime in questione coloro che nell’anno 2008:

• hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, inferiori a € 30.000;

• Non hanno effettuato esportazioni;

• non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti, o assimiliati, né corrisposto compensi ad associati in partecipazione con apporto di solo lavoro;

Altro requisito è che nel triennio precedente (2006/2008) non abbiano acquistato beni strumentali, anche tramite locazione e leasing, per un ammontare superiore a € 15.000.

Coloro che adottano il regime fiscale in questione:

• sono esonerati dalla tenuta delle scritture contabili;

• sono esclusi dall’Irpef ed assoggettati ad imposta sostitutiva del 20%;

• sono esclusi dall’applicazione degli studi di settore;

• sono esonerati dall’IRAP;

• non addebitano l’IVA in fattura (sulle fatture emesse deve essere riportata la dicitura “Operazione effettuata ai sensi dell’art. 1, comma 100, Legge n. 244/2007″);

• non hanno diritto alla detrazione dell’Iva sugli acquisti;

• per le operazioni per le quali sono debitori d’imposta con il meccanismo del reverse charge (acquisti intracomunitari, prestazioni nel settore edile, ecc.) integrano la fattura con l’indicazione dell’aliquota e dell’imposta e provvedono al relativo versamento entro il 16 del mese successivo. È questa l’unica ipotesi di versamento dell’IVA.

L’obbligo di rettifica della detrazione dell’Iva

I soggetti che adottano dal 2009 il regime dei contribuenti minimi devono effettuare la rettifica della detrazione dell’IVA operata con riferimento a tutti i beni e servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati, esistenti al 31/12/2008, cioè riversare in tutto o in parte l’Iva su tali beni. Tale disposizione riguarda essenzialmente le rimanenze di magazzino, i servizi non utilizzati, cioè fatturati nel 2008 ma riferiti al 2009 i beni ammortizzabili acquistati dal 2005 in poi.

In particolare:

per le rimanenze e i servizi deve essere rettificato l’intero importo dell’Iva detratta al momento dell’acquisto;

per i beni ammortizzabili, esclusi gli immobili, acquistati dal 2005 in poi, la rettifica deve essere effettuata per tanti quint d’imposta come da tabella che segue:

Per gli immobili vale lo stesso dscorso ma gli anni da considerare sono quelli dal 2000 al 2008 per per ciacun anno deve essere considerato l’importo in decimi (1/10, 2/10, ecc.).

La rettifica deve essere effettuata in dichiarazione Iva e quindi senza emettere alcuna fattura.

Determinazion del reddito “per cassa”

Il reddito viene determinato, sia per imprese che per i professionisti, per cassa, ovvero ha rilevanza il momento dell’incasso o del pagamento delle fatture senza tener conto della competenza economica.

Qui di seguito indico quelli che secondo me sono i pro e i contro dl regime di cui tratto:

Pro

1. Esonero Irap

2. Esclusione dagli studi di settore

Contro

1. Non appetibile per redditi più bassi
2. Non consentita detrazione Iva su cquisti
3. Versamento Iva su acquisti in reverse charge e intracomunitari
4. Rettifica detrazione Iva su aquisti
5. Solo se senza dipendenti ed esportazioni
6. Acquisti di cespiti nel triennio anteriore inferiore a E. 15 mila

L’inquadramento degli omaggi natalizi si differenzia a seconda che i beni siano o meno oggetto dell’attività esercitata e che il destinatario sia un cliente/fornitore oppure un dipendente dell’impresa o del lavoratore autonomo.

La presente circolare tiene conto delle novità introdotte dalla bozza di decreto ministeriale di prossima pubblicazione e che entrerà in vigore con effetto retroattivo dallo 01/01/2008.

BENI NON OGGETTO DELL’ATTIVITA’

Omaggi a clienti / fornitori

Imprese / Iva

La detrazione dell’Iva relativa all’acquisto di beni classificati come spese di rappresentanza, la cui produzione od il cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa, segue i seguenti principi:

-          è indetraibile per i beni di costo unitario superiore a € 25,82;

-          è interamente detraibile per i beni di costo unitario non superiore a € 25,82.

Al riguardo va tenuto presente che nel caso in cui l’omaggio sia rappresentato da più beni costituenti un’unica confezione di costo complessivo superiore al limite anzidetto, è necessario considerare il costo dell’intera confezione, anziché quello dei singoli componenti.

La successiva consegna del bene in omaggio al cliente / fornitore è un’operazione fuori campo Iva, per cui nessun particolare adempimento deve essere compiuto dall’impresa, salvo l’emissione di un DDT (documento di trasporto), od altro documento analogo, con causale omaggio. Ciò al fine di individuare inequivocabilmente il beneficiario dell’omaggio e dimostrare così l’inerenza della spesa all’attività produttiva. In mancanza di un documento

che attesti il beneficiario dell’omaggio, può essere contestata, in sede di verifica, l’inerenza del costo (e quindi la sua deducibilità).

Imprese / Imposte dirette

Ai fini reddituali i costi sostenuti per l’acquisto di beni destinati ad omaggio sono considerati spese di rappresentanza, talché gli stessi risultano deducibili:

N.B.: pertanto il limite di deducibilità integrale per i singoli omaggi è passato, con effetto dallo 01/01/2008 da € 25,82 a € 50,00.

Ai fini in esame, il limite di € 50,00 deve essere valutato con riferimento al valore dell’omaggio nel suo complesso (al lordo dell’eventuale Iva indetraibile).

Lavoratori autonomi (Avvocati, ingegneri, commercialisti, ecc.) / Iva

Una regola particolare vale per i professionisti, i quali, detraendosi l’IVA sull’acquisto dei beni destinati alle piccole spese di rappresentanza, dovrebbero rendere imponibili ad Iva le successive cessioni gratuite (infatti l’esclusione da Iva dell’omaggio è prevista solo per le imprese).

Si ritiene, comunque, che scegliendo di non detrarre l’IVA sull’acquisto dei beni da destinare a omaggio, anche se il loro valore unitario è non superiore a € 25,82, la successiva cessione gratuita non sia da assoggettare a IVA.

Lavoratori autonomi / Imposte dirette

I costi sostenuti per l’acquisto di beni destinati ad omaggio sono considerati spese di rappresentanza, e quindi sono deducibili nel limite dell’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta, a prescindere dal valore unitario.

Omaggi a dipendenti (imprese e professionisti)

Iva

L’Iva sugli acquisti di beni per gli omaggi ai dipendenti risulta completamente indetraibile.

Ovviamente, la successiva cessione a titolo gratuito è esclusa da IVA.

Imposte dirette

Il costo dei beni destinati ad omaggio ai dipendenti rappresenta una spesa per prestazioni di lavoro, deducibile dal reddito d’impresa.

N.B.: Per quanto riguarda l’imponibilità in capo al dipendente delle erogazioni liberali concesse in occasione di festività alla generalità o a categorie di dipendenti va evidenziato che l’art. 2, comma 6, DL n. 93/2008 ha soppresso, a decorrere dal 28.5.2008, la lett. b) dell’art. 51, comma 2, TUIR, che prevedeva l’esclusione dal reddito di lavoro dipendente delle erogazioni liberali in esame di importo non superiore ad € 258,23. Ciò comporta che, a decorrere dal 28.5.2008, le erogazioni liberali concesse ai dipendenti:

Ø  in denaro concorrono sempre (indipendentemente dal loro ammontare) alla formazione del reddito di lavoro dipendente e sono quindi assoggettate a tassazione;

Ø  in natura (beni, servizi o buoni rappresentativi degli stessi) non concorrono alla formazione del reddito se di importo non superiore ad € 258,23 nel periodo d’imposta.

Così, ad esempio, un pacco natalizio del valore globale di € 200 è una spesa deducibile per il datore di lavoro e non concorre a formare il reddito in capo al dipendente. Si evidenzia che per la verifica del superamento della franchigia di € 258,23 devono essere considerate anche le analoghe erogazioni corrisposte al dipendente durante l’anno.

BENI OGGETTO DELL’ATTIVITA’

Omaggi a clienti / fornitori

Iva

Gli omaggi di beni oggetto dell’attività rappresentano una cessione gratuita imponibile, in quanto all’atto dell’acquisto è stata detratta l’IVA. Ne consegue che l’impresa dovrà corrispondere l’Iva sull’omaggio effettuato.

La cessione gratuita in esame è caratterizzata dai seguenti elementi:

§  la base imponibile è costituita dal valore normale dei beni;

§  considerata la particolarità dell’operazione, la rivalsa dell’IVA (ossia la richiesta di pagamento dell’Iva sull’omaggio al cliente / fornitore) non è obbligatoria.

Nella pratica, la rivalsa non viene infatti generalmente applicata: l’Iva, rimasta a carico del cedente, diviene per quest’ultimo costo indeducibile dal reddito.

Per certificare l’operazione, in assenza di rivalsa, l’impresa può scegliere tra le seguenti alternative:

1.    emissione di una fattura senza addebito dell’IVA, specificando tale circostanza nella fattura;

2.    compilazione (in un unico esemplare) di un’autofattura, con indicazione del valore normale dei beni, dell’aliquota e dell’imposta applicabile, specificando altresì che trattasi di “autofattura per omaggi”. Essa può essere:

-          singola per ciascuna cessione (”autofattura immediata”);

-          globale mensile per tutte le cessioni effettuate nel mese solare (”autofattura differita”).

Imposte dirette

Anche gli acquisti dei beni in esame rientrano tra le spese di rappresentanza, dal momento che la normativa non pone alcuna distinzione in base al fatto che essi siano o meno oggetto dell’attività dell’impresa. Essi risultano pertanto deducibili nei limiti precedentemente descritti.

Omaggi a dipendenti:

Iva

Trattandosi di beni normalmente prodotti o commercializzati dall’impresa, come si è visto nell’analoga ipotesi dell’omaggio a terzi, il contribuente detrae ordinariamente l’IVA sui relativi acquisti, che non configurano spese di rappresentanza.

La successiva cessione gratuita va quindi assoggettata a IVA, secondo le modalità analizzate precedentemente.

Imposte dirette

Anche in questo caso il costo dei beni da destinare ad omaggio dei dipendenti rappresenta una spesa per prestazioni di lavoro integralmente deducibile.

RICORDIAMO CHE LE DISPOSIZIONI POTRANNO SUBIRE MODIFICHE IN SEDE DI CONVERSIONE IN LEGGE DEL DECRETO

BONUS STRAORDINARIO PER LE FAMIGLIE

Al fine di favorire i nuclei familiari (richiedente, coniuge non legalmente ed effettivamente separato anche se non a carico, figli ed altri familiari a carico) a basso reddito, è riconosciuto un bonus straordinario ai soggetti residenti qualora al reddito complessivo concorrano esclusivamente una o più delle seguenti categorie di reddito previste dal TUIR:

• REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE; REDDITI DI PENSIONE; TALUNI REDDITI ASSIMILATI A QUELLI DI LAVORO DIPENDENTE ed in particolare compensi percepiti dai soci di cooperative di produzione e lavoro, compensi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa o a progetto, remunerazioni dei sacerdoti, compensi per lavori socialmente utili; TALUNI REDDITI DIVERSI ed in particolare redditi derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, REDDITI FONDIARI di ammontare non superiore ad € 2.500 esclusivamente in concomitanza con i redditi sopra evidenziati.

L’ammontare del bonus è proporzionale al numero dei componenti il nucleo familiare ed all’ammontare del “reddito complessivo familiare” come di seguito illustrato:

Il bonus così individuato è attribuito ad uno solo dei componenti il nucleo familiare, non costituisce reddito né ai fini fiscali, né ai fini delle prestazioni previdenziali, compreso l’ottenimento della c.d. “social card”, è erogato dal sostituto d’imposta che il soggetto interessato indica nella richiesta per l’ottenimento del bonus, è riconosciuto ai soggetti che presentano apposita richiesta al proprio sostituto d’imposta, è erogato dal sostituto d’imposta che ha ricevuto la richiesta. In tutti i casi in cui il bonus non è erogato dal sostituto d’imposta, l’apposita richiesta può essere presentata telematicamente all’Agenzia delle Entrate.

I soggetti che sono tenuti alla presentazione della dichiarazione e intendono richiedere il bonus in base alle condizioni esistenti nel 2008 ne faranno richiesta con la dichiarazione dei redditi relativa al 2008.

MODIFICHE PROCEDURA PER DETRAZIONE 55%

Si complica la procedura per usufruire della detrazione delle spese relative ad interventi di riqualificazione energetica di edifici o unità immobiliari esistenti. Infatti per le spese sostenute nel 2008, 2009 e 2010 i soggetti interessati devono inviare all’Agenzia delle Entrate, esclusivamente in via telematica, un’apposita istanza a seguito della quale, entro 30 giorni dalla ricezione, l’Agenzia delle Entrate comunica l’accoglimento di detta istanza.

Senza l’accoglimento della domanda quindi non è possibile fruire della detrazione.

Infatti qualora, decorsi i predetti 30 giorni, i contribuenti non ricevano esplicita comunicazione da parte dell’Agenzia delle Entrate, l’istanza è da ritenersi rifiutata (applicazione del c.d. “silenzio- rifiuto”). Le istanze saranno esaminate secondo l’ordine cronologico di invio.

Per le spese sostenute nel 2008 l’istanza dovrà essere presentata tra il 15.1.2009 ed il 27.2.2009, mentre per le spese sostenute nel 2009 e 2010 (attualmente l’ultimo anno ammesso al beneficio) nel periodo compreso tra il 1.6 ed il 31.12 di ciascun anno.

In caso di non accoglimento della domanda (nei termini) o in caso di mancata presentazione della stessa è possibile beneficiare della detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute, per un importo massimo di spesa pari ad € 48.000 per ciascun immobile da ripartire in 10 rate annuali di pari importo (in pratica si ottiene il beneficio previsto per tutte le spese per lavori edili).

ESIGIBILITÀ DIFFERITA DELL’IVA

Per gli anni solari 2009, 2010 e 2011 è prevista l’applicazione della “esigibilità differita” dell’IVA anche con riferimento alle cessioni e prestazioni effettuate nei confronti della generalità dei soggetti che agiscono nell’esercizio d’impresa, arte o professione. Conseguentemente, va evidenziato che l’IVA a credito risulta detraibile per l’acquirente all’atto del pagamento. Decorso un anno dall’effettuazione dell’operazione, l’imposta diviene comunque esigibile.

Per beneficiare dell’esigibilità differita, la fattura relativa alla cessione/prestazione dovrà riportare un’apposita annotazione.

OBBLIGO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA PER LE SOCIETA’

È previsto l’obbligo per le società di indicare il proprio indirizzo di posta elettronica certificata (PEC) nella domanda di iscrizione al Registro delle Imprese. Le società già costituite alla data del 29.11.2008 dovranno comunicare l’indirizzo di posta elettronica certificata entro 3 anni dall’entrata in vigore del Decreto.

RIDUZIONE COSTO RAVVEDIMENTO OPEROSO

Per effetto di tali riduzioni, la sanzione ridotta prevista per il ravvedimento dell’insufficiente/omesso versamento dei tributi, considerato che la sanzione base è pari al 30%, passa dal 3,75% al 2,5% in caso di ravvedimento perfezionato entro 30 giorni e dal 6% al 3% in caso di ravvedimento perfezionato entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva.

Si ritiene che la nuova misura ridotta possa trovare applicazione con riferimento al ravvedimento operoso perfezionato dal 29.11.2008, a prescindere dalla data della violazione.

DEDUCIBILITÀ IRAP AI FINI REDDITUALI

A partire dal periodo d’imposta in corso al 31.12.2008 è ammessa in deduzione la quota del 10% dell’IRAP pagata nel periodo d’imposta.

Oltre all’introduzione a regime della parziale deducibilità dell’IRAP è prevista la possibilità di recupero delle maggiori imposte versate negli anni precedenti a causa della totale indeducibilità dell’IRAP.

Il rimborso è eseguito secondo l’ordine cronologico di presentazione ed è pari alla quota di IRAP relativa agli interessi e alle spese del personale effettivamente sostenuti. Il 10% dell’IRAP dell’anno di competenza, diversamente da quanto previsto a regime, costituisce il limite dell’importo rimborsabile per ciascuna annualità.

Siete pertanto invitati a voler ritirare le deleghe F24 già predisposte.

Analizziamo la novità in dettaglio:

IL NUOVO REGIME DI DETRAZIONE DELL’IVA:

In base alla nuova disposizione, i soggetti IVA (imprese e lavoratori autonomi) possono detrarre integralmente l’IVA relativa a:

• prestazioni alberghiere;
• somministrazioni di alimenti e bevande (in ristoranti, pizzerie, bar, ecc.);

a condizione che tali spese risultino inerenti con l’attività esercitata.

La detraibilità dell’IVA a credito si estende anche alle eventuali operazioni accessorie (ad esempio, lavanderia, parcheggio, telefono/internet relative ad un pernottamento in albergo).

La novità riguarda anche l’IVA a credito relativa alle spese alberghiere e di ristorazione sostenute per le trasferte dei dipendenti.

Per quanto attiene l’IVA a credito relativa al servizio di mensa dei dipendenti, non si riscontrano particolari novità, considerato che già in base alla normativa previgente era ammessa la detraibilità integrale.

La nuova disposizione si riflette invece sulla detraibilità dell’IVA a credito connessa con il servizio “sostitutivo” della mensa aziendale fornito da pubblici esercizi, nonché con l’acquisto dei “buoni pasto” (o “ticket restaurant”) da parte del datore di lavoro.

SPESE DI RAPPRESENTANZA

Ai fini IVA, è confermato che il nuovo regime di detraibilità dell’IVA a credito non si applica qualora la prestazione rientri tra le spese di rappresentanza, per le quali resta ferma la specifica previsione di indetraibilità.

OBBLIGO DI RICHIEDERE LA FATTURA

Al fine di usufruire della detrazione, è necessario richiedere l’emissione della fattura, non essendo sufficiente lo scontrino fiscale “parlante” o la ricevuta fiscale integrata con i dati del cliente (fino ad oggi utilizzati per documentare tali spese ai soli fini reddituali).

DECORRENZA DELLA NUOVA DISPOSIZIONE A FINI I.V.A.

La nuova disposizione è applicabile alle operazioni effettuate a decorrere dall’1.9.2008.

LA DEDUCIBILITÀ AI FINI REDDITUALI:

E’ stata prevista la parziale deducibilità delle corrispondenti spese nell’ambito del reddito d’impresa e di lavoro autonomo.

Le nuove regole di deducibilità in tema di imposte dirette si applicano a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2008 (in generale, quindi, dal 2009).

1. IMPRESE:

Per quanto riguarda le imprese è stata inserita la nuova previsione secondo cui le spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, diverse da quelle sostenute per le trasferte di dipendenti e collaboratori, sono deducibili in misura pari al 75%.

N.B. Relativamente alle spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate dai lavoratori dipendenti o collaboratori al di fuori del territorio comunale, escluse dalla nuova limitazione, continuano a trovare applicazione le regole di deducibilità con i limiti stabiliti dall’art. 95, comma 3, TUIR (ammontare giornaliero non superiore a € 180,76 ovvero 258,23 per le trasferte all’estero). Analogamente, non sono soggette al nuovo regime di deducibilità limitata le spese relative alla somministrazione di alimenti e bevande per le trasferte dei dipendenti o collaboratori nel territorio comunale. Tali somme, concorrendo alla formazione del reddito di lavoro dipendente/collaborazione ai sensi dell’art. 51, comma 5, TUIR, costituiscono spese per il personale deducibili.

1. LAVORATORI AUTONOMI:

Per quanto riguarda i lavoratori autonomi, le spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, sono deducibili in misura pari al 75% e, comunque, per un importo complessivo non superiore al 2% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta.

Per maggiore chiarezza compiliamo di seguito una tabella riepilogativa della nuova normativa sia in termini di detrazione Iva, sia in termini di deducibilità dei costi:

(*) nel rispetto del principio di inerenza ed in attesa di chiarimenti per le spese rientranti in quelle di rappresentanza;

(**) tranne le spese sostenute per le trasferte dei dipendenti e dei collaboratori.

Non sono interessati dalla proroga, i versamenti delle somme che prevedono l’utilizzo del mod. F23 (ad esempio, imposta di registro, catastale, di bollo).

Il Decreto estende la proroga anche agli “adempimenti fiscali” in scadenza dall’1.8 al 20.8.2008. Conseguentemente, è possibile beneficiare della proroga anche per la presentazione telematica della comunicazione dei dati relativi alle dichiarazioni d’intento ricevute nel mese di luglio, il cui termine originario, in scadenza il 18.8.2008, risulta quindi prorogato al 20.8.2008.

N.B.: Con riferimento alla presentazione degli elenchi Intrastat mensili, si rammenta che il DPR n. 190/2004 ha disposto a regime la proroga al 6.9 del termine per la presentazione degli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, registrati o soggetti a registrazione, relativi al mese di luglio.

Come
ogni anno, si sta avvicinando il periodo in cui saldare i conti con
il fisco. In particolare il termine per la presentazione del modello
730 scade
il
31 Maggio,
mentre il termine previsto per effettuare il pagamento delle imposte
risultanti dal modello Unico
è il 16 giugno oppure il 16
luglio
con una piccola maggiorazione.

Occorre quindi
predisporre e consegnarci quanto prima tutta la documentazione
per la compilazione del modello di dichiarazione, senza
aspettare gli ultimi giorni, in modo da avere il tempo di verificarla
ed eventualmente integrarla con tranquillità.

Redditi da
dichiarare

Devono
essere dichiarati tutti i redditi conseguiti nell’anno 2007 con la
sola esclusione dei redditi esenti e di quelli soggetti a ritenuta
fiscale a titolo definitivo. Consigliamo
di
sottoporci
tutti i documenti
(Cud, certificazioni, ecc.). Sarà nostra cura verificare la
natura del reddito e l’eventuale necessità di inserimento in
dichiarazione. Per i redditi degli immobili (locati e non) vi
chiediamo di comunicarci se vi sono state compravendite nel corso
dell’anno oppure stipule e cessazioni di contratti di locazione e
l’importo dei canoni.

Oneri e
spese

Elenchiamo qui di
seguito i principali oneri deducibili e detraibili che è
consentito indicare in dichiarazione dei redditi (alcuni sono da
computare anche se sostenuti a favore di persone a carico):

• spese
  sanitarie
  (per analisi, prestazioni specialistiche, prestazioni chirurgiche,
  ticket, medicinali, acquisto o noleggio attrezzature sanitarie,
  acquisto o affitto protesi sanitarie ecc.);

• spese per mezzi
  necessari per la deambulazione ecc., spese per acquisto di
  autoveicoli sostenute da parte di portatori di handicap, spese per
  acquisto del cane guida da parte di non vedenti;

Non
possono essere dedotte le spese che hanno dato luogo ad un rimborso
da parte di terzi eccetto che quelle rimborsate a seguito di premi di
assicurazioni sanitarie versati dal contribuente o stipulate dal
sostituto d’imposta.

• interessi passivi
  su mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione
  principale, per l’acquisto di altri immobili, su mutui, anche non
  ipotecari, contratti nel 1997 per interventi di ristrutturazione;

• premi
  di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni stipulati o
  rinnovati sino al 31/12/2000 (occorre
  che tale dato sia rilevabile dalla quietanza o da apposita
  dichiarazione da richiedere alla compagnia assicurativa)
  e premi di assicurazione per rischio morte o invalidità
  permanente superiore al 5% stipulati dal 01/01/2001 ;

• spese per la
  frequenza di corsi di istruzione secondaria ed universitaria;

• spese per la
  frequenza di asili nido;

• spese funebri;

• spese
  veterinarie;

• contributi
  previdenziali obbligatori (INPS e altri enti pensionistici), per
  forme pensionistiche complementari e contributi previdenziali non
  obbligatori per legge;

• contributi
  previdenziali ed assistenziali obbligatori versati per gli addetti
  ai servizi domestici;

• contributo
  al servizio sanitario nazionale, compresa la quota versata con i
  premi di assicurazione dell’autovettura;

• erogazioni a
  favore di istituzioni religiose;

• assegni periodici
  corrisposti al coniuge separato o divorziato;

• altri
  oneri, quali i contributi ai consorzi
  di bonifica;

• spese
  per attività sportive per ragazzi;

• spese
  per intermediazione immobiliare;

• canoni
  di locazione per abitazione principale;

• spese
  per interventi di recupero edilizio per le quali spetta la
  detrazione del 36% o del 41%.

E’ necessario comunicare le
variazioni inerenti i familiari, i dati anagrafici e codice fiscale
relativi.

In caso di acquisto e/o cessione di
terreni e fabbricati effettuati nel 2007 e 2008 è necessario
fornirci la relativa documentazione (contratto di compravendita e
contratto di mutuo).

In occasione della consegna dei
documenti chiediamo anche di fornirci indicazioni in merito alla
destinazione del 5‰ (associazioni non lucrative, ecc.) e dell’ 8‰
(chiesa ecc.) e copia della dichiarazione dei redditi relativa al
2006 (presentata nel 2007).

Coloro che usufruiscono del servizio di
compilazione della dichiarazione dei redditi presso il nostro studio
per la prima volta, sono pregati di comunicare gli estremi catastali
degli immobili dichiarati.

Nell’ambito della Finanziaria 2008 è disciplinato il regime fiscale dei contribuenti minimi riservato alle persone fisiche che esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo con ricavi/compensi pari o inferiori a € 30.000.

Il nuovo regime, che sostituisce quello dei contribuenti marginali e quello della franchigia -ma non il regime delle nuove iniziative produttive di cui all’art. 13 L. 388/2000-, si applica dal 2008, quale regime naturale, per coloro che rispettano i requisiti previsti. È tuttavia possibile optare per il regime ordinario.

Le principali semplificazioni riguardano l’esonero dagli obblighi IVA (con la conseguente impossibilità di detrarre l’Iva sugli acquisti), IRAP e dagli studi di settore. Il reddito, assoggettato ad imposta sostitutiva del 20%, va determinato analiticamente con applicazione, sia per le imprese che per i lavoratori autonomi del principio di cassa.

Più in particolare sono considerati contribuenti minimi le persone fisiche che

nell’anno precedente:

hanno conseguito ricavi, ragguagliati ad anno, inferiori a E. 30.000,00;

non hanno effettuato esportazioni;

non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti o simili.

nel triennio precedente:

non hanno effettuato acquisti di beni strumentali, anche tramite leasing o locazione, per un importo superiore a E. 15.000,00.

Il regime può essere applicato alle persone che iniziano l’attività a condizione che attestino nella dichiarazione di inizio attività la sussistenza dei requisiti, tenendo conto che il limite di ricavi va ragguagliato ad anno.

Per i contribuenti già in attività ed in possesso dei requisiti previsti il regime dei minimi rappresenta il regime naturale. Ciò significa che non occorre esprimere nesssuna scelta per la sua applicazione; è invece necessario, se ritenuto opportuno, esprimere la volontà di adottare il regime normale.

Di fatto quindi i contribuenti interessati devono effettuare una scelta tra il regime ordinario e quello previsto per i contribuenti minimi in tempi brevi.

Possono applicare il regime dei minimi anche:

-i contribuenti che nel 2007, pur in possesso dei requisiti per poter applicare il regime della franchigia hanno adottato il regime ordinario. Infatti il comma 116 pone una deroga alla disciplina delle opzioni che stabilisce il triennio quale periodo minimo di permanenza nel regime ordinario;

-i contribuenti che hanno applicato il regime delle nuove iniziative produttive in possesso anche dei requisiti per l’accesso al regime dei minimi (art. 13 L. 388/2000). Tali soggetti possono comunque continuare ad adottare il regime delle nuove iniziative produttive fino al termine di durata dello stesso.

Sono inoltre previste fattispecie che non consentono di applicare il regime dei contribuenti minimi.

Il reddito d’impresa o lavoro autonomo prodotto nel nuovo regime non concorre alla formazione del reddito complessivo; qualora il contribuente non possieda redditi di altra natura non potrà far valere eventuali deduzioni o detrazioni.Ciò è quindi penalizzante rispetto al regime ordinario.

Il Decreto precisa tuttavia che il reddito assoggettato ad imposta sostitutiva:

-rileva, in aggiunta al reddito complessivo, ai fini del riconoscimento delle detrazioni per carichi di famiglia, nonché ai fini della determinazione della base imponibile per i contributi previdenziali;

-non rileva per determinare il reddito ai fini delle detrazioni di cui all’art. 13, TUIR.

Diversamente da quanto previsto nei regimi di cui agli artt. 13 e 14, Legge n. 388/2000, non vi è alcuna ipotesi di esonero dall’obbligo di effettuazione della ritenuta alla fonte da parte del sostituto d’imposta, nelle ipotesi in cui ciò sia normalmente previsto. Il Decreto precisa che tali somme sono scomputate dall’imposta sostitutiva e l’eccedenza è utilizzabile in compensazione con il mod. F24.

Nel caso in cui vengano meno i requisiti per l’applicazione del regime fiscale dei contribunti minimi, il regime cessa normalmente di avere applicazione dall’anno successivo. Nel caso in cui, invece, il limite dei ricavi venga superato di oltre il 50% del limite massimo previsto, la decadenza si verifica già dall’anno in cui è stato superato il limite, ed il contribuente è tenuto a versare l’IVA relativa alle operazioni imponibili effettuate nell’intero anno solare mediante scorporo dai corrispettivi.

Esempio di fattura

Descrizione operazione* Euro 100,00 (+)

Ritenuta d’acconto (se dovuta) Euro 20,00 (-)

Netto da pagare Euro 80,00

*operazione effettuata ai sensi dell’art. 1, comma 100, Legge finanziaria 2008 (L. 244/2007).