Le aliquote attuali sono le seguenti:

• Soggetti sprovvisti di altra copertura previdenziale: 26,72%
• Altri soggetti: 17%

I contributi sono dovuti su un massimale di reddito di E. 92.147.00, cosi’ fissato per l’anno corrente. Oltre tale reddito non e’ dovuto alcun contributo.

Come precisato dall’INPS,  le prestazioni occasionali di durata inferiore a 30 giorni e con compenso non superiore a E. 5.000.00 vanno assoggettate a contribuzione previdenziale solo se è configurabile un rapporto di collaborazione, seppure di breve durata e non è invece ravvisabile un rapporto di lavoro autonomo. Al fine di distinguere i rapporti di lavoro autonomo occasionale da quelli di collaborazione è necessaria l’assenza di coordinamento dell’attività con il committente, il carattere episodico dell’attività e la completa autonomia circa il tempo ed il modo della prestazione.

Non sono soggetti all’obbligo contributivo gli associati in partecipazione che apportano:

• esclusivamente capitale (beni o denaro) ovvero sia capitale sia lavoro (c.d. apporto misto), il cui reddito e’ qualificabile come reddito di capitale;
• imprenditori, per i quali il compenso spettante concorre alla formazione del reddito d’impresa.

Le nuove aliquote sono applicabili, come gia’ detto, relativamente ai compensi erogati dal 2010, ancorché riferiti a prestazioni rese nel 2009, ad eccezione dei compensi percepiti dai collaboratori entro il 12/01/10 (principio di cassa allargata).

Anche nel 2010 il contributo Inps relativo alla gestione separata, dovuto da Co.co.co., quali gli amministratori di societa’, e da professionisti senza cassa  aumentera’ di un altro punto percentuale, raggiungendo cosi’ l’aliquota del 26,72%.

Invariato invece il prelievo per coloro che hanno un’altra copertura previdenziale e per i pensionati. L’aliquota rimane quindi al 17%.

Il contributo non prevede minimali mentre e’ dovuto su un massimale di reddito di E. 91.507,00.

Tutti gli anni, al momento della compilazione della dichiarazione dei redditi si ripropone il problema se scomputare dall’imposta lorda l’importo delle ritenute d’acconto subite non certificate, ovvero delle quali non si sia in possesso della relativa certificazione.

L’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n° 68/E, ha finalmente affermato che è possibile considerare le ritenute sui redditi d’impresa o di lavoro autonomo anche quando i contribuenti non ne siano in possesso. Un chiarimento “rassicurante” per agenti di commercio e lavoratori autonomi in merito alla dibattuta questione della mancata disponibilità della certificazione.

L’Agenzia delle Entrate ha infatti legittimato il comportamento del contribuente che abbia scomputato le ritenute, a condizione che dimostri di non aver percepito dal committente tale importo, ovvero che gli è stato pagato l’importo netto.

La questione interessa principalmente i lavoratori autonomi, gli agenti di commercio e i procacciatori. Ma interessa anche tutte le imprese che operano in appalto per i condomini (leggi qui).

Vediamo quali sono le regole per lo scomputo delle ritenute.

Nel caso di un’impresa l’art. 25-bis co. 3 Dpr 600/73 testualmente recita: “la ritenuta … è scomputata dall’imposta relativa al periodo di imposta di competenza, purché già operata al momento della presentazione della dichiarazione annuale. Qualora la ritenuta sia operata successivamente, la stessa è scomputata dall’imposta relativa al periodo d’imposta in cui è stata effettuata”.

L’art. 22, co. 1, lett. c) inoltre dispone: “le ritenute alla fonte a titolo di acconto operate, anteriormente alla presentazione della dichiarazione dei redditi, sui redditi che concorrono a formare il reddito complessivo …”.

Inoltre, il co. 2 dispone che: “le ritenute operate dopo la presentazione della dichiarazione dei redditi si scomputano dall’imposta relativa al periodo d’imposta in cui sono operate”.

Il Ministero delle Finanze con la Circolare 10.6.83, n. 24 ha precisato che le ritenute “ove per qualsiasi ragione non vengano scomputate dall’imposta dell’anno cui sono imputabili le provvigioni medesime, potranno essere comunque detratte dall’imposta dell’anno in cui le provvigioni stesse sono pagate“.

Ora, seppur vero che il sostituto d’imposta è tenuto a certificare le ritenute operate con l’invio di una apposita attestazione entro il 28/02 dell’anno successivo l’Agenzia delle Entrate, recependo un orientamento giurisprudenziale prevalente, ha affermato che il contribuente può scomputare legittimamente quanto subito “… a condizione che sia in grado di documentare l’effettivo assoggettamento a ritenuta tramite esibizione congiunta della fattura e della relativa documentazione, proveniente da banche o altri intermediari finanziari, idonea a comprovare l’importo del compenso netto effettivamente percepito, al netto della ritenuta, così come risulta dalla predetta fattura”.

Come fare in mancanza della certificazione

Documenti da presentare in sede di controllo ex art. 36-ter Dpr 600/73 in mancanza della certificazione della ritenuta d’acconto:

• copia della fattura;

• documentazione bancaria che attesti l’incasso del solo netto;

• una dichiarazione sostitutiva di atto notorio nella quale il contribuente dichiara che la predetta documentazione si riferisce alla fattura a fronte della quale non vi sono stati altri pagamenti da parte del sostituto d’imposta.

Il principio sopra esposto, è stato stabilito dalla sentenza n. 4502 della Corte di Cassazione, la quale ha respinto il ricorso di un contribuente che pretendeva di documentare dei costi a mezzo della fotocopia del fax con cui il fornitore aveva trasmesso la fattura. Secondo la Corte, infatti, le copie possono essere suscettibili di fotomontaggi; anche il documento che incorpora la fattura trasmessa a mezzo fax è pur sempre una copia dell’originale, ma l’originale del fax offre maggiori garanzie di “autenticità” perché non può essere suscettibile di fotomontaggio, mentre la fotocopia dello stesso fax non offre le medesime garanzie.

Lorenzo Bandinelli via banpac.eu

O no?

Vediamo cosa prevede la normativa attuale in merito all’uso del contante e assegni.

LIMITI ALL’USO DEL CONTANTE E DEGLI ASSEGNI

A partire dal 25/06/08 l’utilizzo di contante è consentito solo per importi inferiori ad E. 12.500,00.

Anche gli assegni bancari e postali possono essere trasferibili solo se emessi per importi inferiori a E. 12.500,00; la clausola di non trasferibilità trova pertanto applicazione con riferimento agli assegni di importo pari o superiore a E. 12.500,00.

Per tutti gli assegni trasferibili è necessario pagare l’imposta di bollo di E. 1,50 per ciascun assegno.

Non è più necessario, per ogni girata, indicare il codice fiscale del girante.

L’innalzamento a E. 12.500,00 del limite concerne anche il saldo dei libretti di deposito
bancari o postali al portatore.

TRACCIABILITÀ DEI COMPENSI PER I LAVORATORI AUTONOMI

Sempre a decorrere dal 25/06/08 i lavoratori autonomi non sono più obbligati a  tenere uno o più c/c sui quali far confluire gli incassi professionali nè ad incassare i compensi esclusivamente mediante strumenti finanziari tracciabili (assegni, bonifici, carte di credito, POS, ecc.).

Questo significa che anche per i professionisti sono validi esclusivamente i limiti generali di utilizzo del contante come sopra indicati.

LIMITI ALL’USO DEL CONTANTE E DEGLI ASSEGNI
È confermata la modifica all’importo massimo consentito per i trasferimenti in contanti di cui all’art. 49,
D.Lgs. n. 231/2007 che, a decorrere dal 30.4.2008, aveva previsto il divieto di utilizzo del contante per
importi pari o superiori a € 5.000.
L’art. 32, comma 1 del Decreto in esame dispone, a decorrere dal 25.6.2008, l’innalzamento di detto
limite a € 12.500.
Sono confermate anche le modifiche apportate alla normativa che, a decorrere dal 30.4.2008, disciplina
l’uso degli assegni:
· gli assegni bancari e postali sono trasferibili se emessi per importi inferiori a € 12.500; la
clausola di non trasferibilità trova pertanto applicazione con riferimento agli assegni di importo pari
o superiore a € 12.500 (anziché € 5.000);
· ferma restando la necessità di pagare l’imposta di bollo di € 1,50 per ciascun assegno trasferibile, a
decorrere dal 25.6.2008, non è più necessario, per ogni girata, indicare il codice fiscale del
girante.
Va segnalato che l’innalzamento a € 12.500 del limite concerne anche il saldo dei libretti di deposito
bancari o postali al portatore.

TRACCIABILITÀ DEI COMPENSI PER I LAVORATORI AUTONOMI
A decorrere dal 25.6.2008, i lavoratori autonomi non sono più obbligati a:
- tenere uno o più c/c sui quali far confluire gli incassi/proventi professionali;
- incassare i compensi di importo pari o superiore al limite fissato (fino al 30.6.2008) a € 1.000,
esclusivamente mediante strumenti finanziari tracciabili (assegni, bonifici, carte di credito,
POS, ecc.).

ABROGAZIONE DEGLI ELENCHI CLIENTI E FORNITORI
È confermata la soppressione dell’obbligo di presentazione degli elenchi clienti e fornitori. Tale novità decorre
dagli elenchi relativi al 2008.

NOVITÀ IVA E II.DD. PER PRESTAZIONI ALBERGHIERE E SOMMINISTRAZIONI
E’ stato abogato il regime di indetraibilità dell’IVA relativa alle prestazioni alberghiere e alle
somministrazioni di alimenti e bevande previsto dall’art. 19-bis 1, lett. e), DPR n. 633/72.
A partire dalle operazioni effettuate a decorrere dall’1.9.2008, pertanto, l’IVA relativa alle predette
operazioni diviene integralmente detraibile.

DISPOSIZIONI A FAVORE DEGLI AUTOTRASPORTATORI
Sono stanziati appositi fondi per la rideterminazione dell’importo della deduzione forfetaria
relativa a trasferte effettuate dai dipendenti fuori dal territorio comunale di cui all’art. 95, comma 4,
TUIR e della quota dell’indennità di trasferta percepita nel 2008 dai dipendenti addetti alla guida che
non concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente ex art. 51, comma 5, TUIR, nonché
per la detassazione (sia fiscale che contributiva) degli straordinari dei medesimi dipendenti;
E’ stato riconosciuto un credito d’imposta di ammontare corrispondente a quota parte dell’importo
pagato nel 2008 quale tassa automobilistica per ciascun veicolo di massa complessiva non
inferiore a 7,5 t.
Le modalità attuative di tali disposizioni saranno fissate dall’Agenzia delle Entrate con appositi
Provvedimenti.

ESENZIONE DELLE PLUSVALENZE DA CAPITAL GAIN
È confermata l’introduzione del nuovo comma 6-bis all’art. 68, TUIR, che disciplina la determinazione del
c.d. capital gain, in base al quale le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni:
- in società costituite da non più di 7 anni;
- possedute da almeno 3 anni;
non concorrono alla formazione del reddito imponibile e sono quindi da considerarsi esenti:
· a condizione che entro 2 anni dal conseguimento della plusvalenza, la stessa sia reinvestita
(mediante la sottoscrizione del capitale sociale ovvero l’acquisto di partecipazioni) in una società,
costituita da non più di 3 anni, che svolge la medesima attività;
· per un importo pari alla plusvalenza reinvestita e comunque non superiore al quintuplo del costo
sostenuto, nei 5 anni precedenti alla cessione, dalla società le cui partecipazioni sono oggetto di
cessione, per l’acquisizione o realizzazione di beni materiali ammortizzabili (diversi dagli immobili),
di beni immateriali ovvero per spese di ricerca e sviluppo.

TRASFERIMENTO DI PARTECIPAZIONI DI SRL
Il trasferimento di quote di srl può essere effettuato con atto sottoscritto con firma
digitale, da depositare entro 30 giorni presso l’Ufficio del registro delle imprese a cura di un
intermediario abilitato, ossia da un soggetto iscritto nell’albo dei dottori commercialisti,
munito della firma digitale.

ACCERTAMENTO IN BASE AL REDDITOMETRO
È confermata l’attuazione, per il triennio 2009 – 2011, di un piano straordinario di controlli sulla base
del redditometro, da effettuarsi prioritariamente nei confronti dei contribuenti che in dichiarazione dei
redditi non hanno evidenziato un debito d’imposta e per i quali esistono elementi segnaletici di
capacità contributiva.
Alla realizzazione di tali controlli sono chiamati a partecipare anche i Comuni, segnalando eventuali
situazioni, di cui siano a conoscenza, rilevanti per la determinazione sintetica del reddito.

GARANZIE PER LA RATEAZIONE DEI RUOLI
È confermata la modifica a seguito della quale non è più richiesta la
prestazione di garanzie fideiussorie per richiedere la rateizzazione del pagamento delle imposte
iscritte a ruolo di importo superiore a € 50.000.

Nell’ambito della Finanziaria 2008 è disciplinato il regime fiscale dei contribuenti minimi riservato alle persone fisiche che esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo con ricavi/compensi pari o inferiori a € 30.000.

Il nuovo regime, che sostituisce quello dei contribuenti marginali e quello della franchigia -ma non il regime delle nuove iniziative produttive di cui all’art. 13 L. 388/2000-, si applica dal 2008, quale regime naturale, per coloro che rispettano i requisiti previsti. È tuttavia possibile optare per il regime ordinario.

Le principali semplificazioni riguardano l’esonero dagli obblighi IVA (con la conseguente impossibilità di detrarre l’Iva sugli acquisti), IRAP e dagli studi di settore. Il reddito, assoggettato ad imposta sostitutiva del 20%, va determinato analiticamente con applicazione, sia per le imprese che per i lavoratori autonomi del principio di cassa.

Più in particolare sono considerati contribuenti minimi le persone fisiche che

nell’anno precedente:

hanno conseguito ricavi, ragguagliati ad anno, inferiori a E. 30.000,00;

non hanno effettuato esportazioni;

non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti o simili.

nel triennio precedente:

non hanno effettuato acquisti di beni strumentali, anche tramite leasing o locazione, per un importo superiore a E. 15.000,00.

Il regime può essere applicato alle persone che iniziano l’attività a condizione che attestino nella dichiarazione di inizio attività la sussistenza dei requisiti, tenendo conto che il limite di ricavi va ragguagliato ad anno.

Per i contribuenti già in attività ed in possesso dei requisiti previsti il regime dei minimi rappresenta il regime naturale. Ciò significa che non occorre esprimere nesssuna scelta per la sua applicazione; è invece necessario, se ritenuto opportuno, esprimere la volontà di adottare il regime normale.

Di fatto quindi i contribuenti interessati devono effettuare una scelta tra il regime ordinario e quello previsto per i contribuenti minimi in tempi brevi.

Possono applicare il regime dei minimi anche:

-i contribuenti che nel 2007, pur in possesso dei requisiti per poter applicare il regime della franchigia hanno adottato il regime ordinario. Infatti il comma 116 pone una deroga alla disciplina delle opzioni che stabilisce il triennio quale periodo minimo di permanenza nel regime ordinario;

-i contribuenti che hanno applicato il regime delle nuove iniziative produttive in possesso anche dei requisiti per l’accesso al regime dei minimi (art. 13 L. 388/2000). Tali soggetti possono comunque continuare ad adottare il regime delle nuove iniziative produttive fino al termine di durata dello stesso.

Sono inoltre previste fattispecie che non consentono di applicare il regime dei contribuenti minimi.

Il reddito d’impresa o lavoro autonomo prodotto nel nuovo regime non concorre alla formazione del reddito complessivo; qualora il contribuente non possieda redditi di altra natura non potrà far valere eventuali deduzioni o detrazioni.Ciò è quindi penalizzante rispetto al regime ordinario.

Il Decreto precisa tuttavia che il reddito assoggettato ad imposta sostitutiva:

-rileva, in aggiunta al reddito complessivo, ai fini del riconoscimento delle detrazioni per carichi di famiglia, nonché ai fini della determinazione della base imponibile per i contributi previdenziali;

-non rileva per determinare il reddito ai fini delle detrazioni di cui all’art. 13, TUIR.

Diversamente da quanto previsto nei regimi di cui agli artt. 13 e 14, Legge n. 388/2000, non vi è alcuna ipotesi di esonero dall’obbligo di effettuazione della ritenuta alla fonte da parte del sostituto d’imposta, nelle ipotesi in cui ciò sia normalmente previsto. Il Decreto precisa che tali somme sono scomputate dall’imposta sostitutiva e l’eccedenza è utilizzabile in compensazione con il mod. F24.

Nel caso in cui vengano meno i requisiti per l’applicazione del regime fiscale dei contribunti minimi, il regime cessa normalmente di avere applicazione dall’anno successivo. Nel caso in cui, invece, il limite dei ricavi venga superato di oltre il 50% del limite massimo previsto, la decadenza si verifica già dall’anno in cui è stato superato il limite, ed il contribuente è tenuto a versare l’IVA relativa alle operazioni imponibili effettuate nell’intero anno solare mediante scorporo dai corrispettivi.

Esempio di fattura

Descrizione operazione* Euro 100,00 (+)

Ritenuta d’acconto (se dovuta) Euro 20,00 (-)

Netto da pagare Euro 80,00

*operazione effettuata ai sensi dell’art. 1, comma 100, Legge finanziaria 2008 (L. 244/2007).